而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。 (2)为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险；确定会计师事务所是否具有专业胜任能力；避免潜在的利益冲突。
《审计案例研究》 期末复习指导综合分析题参考答案 1、 序号 1 2 3 4 5 审计程序 对期末存货进行监盘 对期末存货进行截止测试 向XXX公司进行函证 询问管理当局，审阅相关合同，并向CA公司函证 对上一年存货记录进行适当审阅 报表反映适当性 审计目标 除报表反映适当性、计价准确性以外的所有审计目标 存在性、会计记录完整性 存在性、会计记录完整性、所有权归属性 所有权归属性、报表反映适当性 口头证据 书面证据 书面证据 审计证据 实物证据 口头证据 书面证据 书面证据 2、（1）存在的问题：
①遗漏了CA股份有限公司的会计责任；②遗漏了XX会计师事务所的义务；③遗漏了审计报告的使用责任；④没有违约责任。
（2）重新起草的审计业务约定书：
审计业务约定书 甲方：CA股份有限公司 乙方：XX会计师事务所
甲方委托乙方进行2002年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定： 一、 审计范围及委托目的
乙方接受甲方委托，对甲方2002年12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。 乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
二、 甲方的责任与义务 甲方的责任包括：
（1） 建立、健全内部控制制度； （2） 保护资产的安全完整；
（3） 保证会计资料的真实、合法、完整。 甲方的义务包括：
（1） 为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料；
（2） 为乙方委派的审计人员提供必须的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前
提供的清单中列明；
（3） 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。
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三、 乙方的责任与义务
乙方的责任是；按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 乙方的义务是：
（1） 按照约定时间完成审计业务，出具审计报告； （2） 对执业过程中知悉的甲方的商业秘密保密； （3） 必要时，出具管理建议书。 四、 出具审计报告的时间要求
乙方应于2003年X月X日之前向甲方提交本项目的审计报告。 五、 审计报告的使用责任
乙方提交给甲方的审计报告由甲方分发并使用。使用不当造成的后果与乙方及其所委派的审计人员无关。 六、 审计收费
按《XXX收费规定》，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所花费工作时间确定，预计收取人民币XXX万元，甲方应在本约定书签定后预付上述费用的XX%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。
如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。
七、 约定书的有效期间
本审计业务约定书一式两份，甲乙各执一份。
本约定书自2003年X月X日起生效，并在全部约定事项完成之前有效。 八、 约定事项的变更
由于出现不可遇见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知双方，由双方协商解决。
九、 违约责任
十、 甲乙双方对其他事项的约定
甲方：CA股份有限公司（签章）代表（签章）2003年X月X日 乙方：XX会计师事务所（签章）代表（签章）2003年X月X日
3、①张小、刘海应选择的重要性水平为75万元，因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不相同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。
②在3月10日前，张小、刘海应实施必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在3月10日至25日，张小、刘海应对以知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第二种情况属于第二类期后事项，应建议CA公司在会计报表的附注中予以批露。
③第（2）种情况：《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且CA公司调整后的计提坏帐准备的比率在规定的范围内，但应提请CA公司在会计报表的附注中予以披露。
第（4）种情况：影响利润总额为87万元（2000*435=870000元），建议调整。调整分录为： 借：管理费用 870000 贷：产成品 870000
第（5）种情况：须补提折旧并影响利润总额63000元（700000（1-10%）*6/5*12=63000 应建议单位调整，调整分录为：
借：管理费用 63000 贷：累计折旧 63000
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④说明段：
通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司甲产品短缺2000件，将导致利润总额减少870000元，贵公司未调整。
我们认为，除存在上述情况，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允的反映了贵公司2002年12月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
另外，我们注意到，2002年3月1日，经XX市高级人民法院终审裁定，2002年1月，贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XX公司360万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。
4、①否定意见。2002年1月23日，A公司发生一笔销售退回业务，是资产负债表日之前售出的商品，在资产负债表日至财务报表批准报出之间发生退回的。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整2001年度的收入、成本，该产品对2001年的利润影响总额为4000万元，不但超过了分配给会计报表项目的重要性水平，而且也超过了会计报表层次的重要性水平450万元，A公司拒绝调整，注册会计师应发表否定意见。 说明段：
经审计，我们发现，贵公司在2002年1月23日发生一笔销售退回业务，是在资产负债表日之前售出的商品。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表期后事项的调整事项处理。但是贵公司拒绝接受我们的调整建议。该事项使贵公司2001年度的损益表主营业务收入虚增10000万元，主营业务成本虚增6000万元，利润总额虚增4000万元。
②保留意见。因为存货的期末计价是按照成本与可变现净值孰低的方法计价的。乙材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，成本为4800万元，应计提存货跌价准备142万元，超过了存货项目的重要性水平，且A公司拒绝调整。
③保留意见。A公司应对2001年3月1日从银行获得的长期借款9600万元计提利息。其中用于建造厂房的8000万元计提的利息应该资本化，计入在建工程，金额为8000*6%*10/12=400万元；用于流动资金的1600万元计提的利息应该计入当期费用，金额为1600*6%*10/12=80万元。A公司没有计提利息，使得2001年负债减少480万元，财务费用少计80万元，利润虚增80万元，在建工程少计400万元，超过了会计报表项目的重要性水平。 ④拒绝表示意见。注册会计师在审计过程中，A公司存货保管不善，导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，使得注册会计师无法估计损失，也无法执行监盘程序，以致无法对会计报表整体发表审计意见，应当出具拒绝表示意见的审计报告。 说明段：
贵公司2001年12月31日，占资产总额40%的存货放置于远郊仓库，由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，我们无法对存货估计损失，也无法实施监盘程序，获取充分、适当的审计证据。 5、（1）（2）（4）（5）答案见教材P、53-55
(3)A公司将外购设备运杂费计入营业费用是不合理的。正确的会计调整分录为：
① 借：固定资产 720000 贷：营业费用 720000 ② 计提折旧：720000*（1-5%）*2/5*12=22800
借：管理费用 22800 贷：累计折旧 22800
（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润产生的影响是使利润减少了697200元（720000-22800=697200元）。通过调整后，应调增税前利润697200元，应补交所得税697200*33%=230076元。所以经审定的“应交所得税”的帐户余额为16880076元（16650000+230076=16880076元）
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6、 种类 应否函证 银行存款 应 应收帐款 应 应付帐款 仅在下列情形函证：①控制风险较大②金额大③被审计单位经济困难 固定资产 当固定资产存放在本企业以外的地方且数量不大时，若无法前去实地盘点，也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计 认定事项 银行存款的存在性；负债的完整性；资产的抵押担保 函证内容 银行存款 银行借款 其他情况 客户欠被审计单位金额 被审计单位欠客户金额 函证对象 所审期间所有与被审计单位有往来的金融机构 函证方式 肯定式 肯定式或否定式 肯定或否定式 否定式 债务人 债权人 固定资产代管人 被审计单位欠客户金额 存放固定资产的金额和数量 应收帐款的存在性；应收帐款的所有权 应付帐款的真实性 固定资产的真实性 （2）还可进行函证的项目有应收票据、抵押借款、实收股本、存货等
①应收票据是在证实其债务人付款日、到期金额、抵押担保物时可采用函证；
②针对抵押借款，证实其债权金额、抵押物说明、对是否遵守抵押契约表示意见时运用函证； ③证实实收股本的股份数额时，应向交易所及证券托管机构函证。
7、(1) 华盛有限公司的资产负债表项目错误的有： ①“应收帐款”的贷方余额应转入“预收帐款”的贷方 借：应收帐款 10000 贷：预收帐款 10000 ②“预付帐款”的贷方余额应转入“应付帐款”的贷方 借：预付帐款 2500 贷：应付帐款 2500 ③“材料成本差异”月末应无余额。存货项目的余额为： 50000+2500000+10000+40000+60000-20000=2640000元 ④“应付帐款”借方余额应转入“预付帐款”借方 借：预付帐款 4000 贷：应付帐款 4000 ⑤“预收帐款”借方余额应转入“应收帐款”借方 借：应收帐款 1500 贷：预收帐款 1500 ⑥“预提费用”借方余额应转入“待摊费用”借方 借：待摊费用 2000 贷：预提费用 2000
⑦“利润分配”帐户期末无余额，贷方余额转入“未分配利润”贷方 借：利润分配—未分配利润 5000 贷：未分配利润 5000 （2）调整后的资产负债表的各项目余额为：
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“应收帐款”项目为40000+10000+1500=51500 “预付帐款”项目为15000+2500+4000=21500 “存货”项目为2640000元
“待摊费用”项目为5000+2000=7000元 “应付帐款”项目为35000+2500+4000=31500元 “预收帐款”项目为12500+10000+1500=24000元 “预提费用”项目为-2000+2000=0 “利润分配”项目为5000-5000=0 “未分配利润”项目为5000元
8、答：华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元） （1）补提坏账准备 58000×60%-2900=31900（千元） 借：以前年度损益调整 31900 贷：坏账准备 31900 （2）调整应交所得税
借：应交税金-应交所得税 （31900×33%）10527 贷：以前年度损益调整 10527 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配-未分配利润 （31900－10527）21373 贷：以前年度损益调整 21373 （4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 3205.95 贷：利润分配-未分配利润（21373×15%）3205.95 （5）调整2001年度会计报表相关项目的数字
资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。
利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积21373×10%=2137.3（千元）；调减提取法定公
9、（1）按完工百分比法确认收入。该公司的收入和成本的确认不恰当。本实务题提供了专业测量法，按开发完成程度60%确认相应的收入和成本。该公司2002年应确认的收入为500*60%=300万元，确认的成本为（240+100）*60%=204万元。正确的会计分录为：
①实际发生成本， 借：生产成本等 240 贷：银行存款 240 ②收到预收帐款时， 借：银行存款 250 贷：预收帐款 250 ③确认收入时， 借：预收帐款 300 贷：主营业务收入 300 ④结转成本时， 借：主营业务成本 204 贷：生产成本等 204
（2）按上述正确的会计分录，该公司少确认收入50万元。多结转成本36万元，两项合计少计利润86万元，相应的调整分录为：
①借：预收帐款 50 贷：主营业务收入 50 ②借：主营业务收入 50 贷：本年利润 50 ③借：生产成本等 36 贷：主营业务成本 36 ④借：主营业务成本 36 贷：本年利润 36
⑤借：所得税 283800 贷：应交税金—应交所得税 283800
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