借：应付职工新酬 5850
贷：原材料 5000 应交税费——应交增值税（进项税转出）850
12、企业甲材料本月收、发明细资料如下： ××年 凭证 摘要 月 日 编号 略 期初结存 购入 数量 收入 单价 金 额 6300 9500 数量 发出 单价 金额 数量 200 结存 单价 金额 4000 7 1 300 500 20 8 21 400 450 10 发出 15 购入 19 28 发出 要求：分别运用“全月一次加权平均法”、“先进先出法”计算本月发出材料和月末结存材料的成本。
（二）练习材料成本差异的核算
1、某企业5月份甲材料月初节约差异为2150元，月初甲材料计划成本为142200元，5 月份收入材料甲材料的计划成本是90300元，实际成本是87800元，5月份发出甲种原材料的计划成本是50000元。计算本月甲材料本月成本差异率及发出材料实际成本。
成本差异率=（-2150-90300+87800）/（142200+90300）=-4650/232500=-2% 发出材料实际成本=50000-50000*2%=49000
2、某企业2001年5月初结存原材料的计划成本为100 000元，本月收入原材料的计划成本为200 000元，本月发出原材料计划成本为160 000元，其中生产产品领用材料150000元，车间领用材料8000元，企业管理部门领用材料2000元。原材料成本差异的月初数为2 000元(超支)，
本月收入原材料成本差异为5000元(节约)。计算材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异，并做出相应会计处理。
材料成本差异率=（2000-5000）/（100000+200000）=-1% 发出材料应负担的成本差异=160000*（-1%）=-1600 借：生产成本 150000 制造费用 8000 管理费用 2000 贷：原材料 160000 借：生产成本 1500 制造费用 80 管理费用 20 贷：材料成本差异 1600
3、W公司为增值税一般纳税企业，原材料按计划价核算，A材料计划单位成本为610元/千克。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司2001年A材料的有关资料如下：
(1)4月30日从外地购入A材料500千克，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税为51 000元。另发生运杂费及装卸费1 840元(不考虑与运费有关的增值税扣除)。各种款项已用银行存款支付，材料未到达。
(2)5月10日，所购A材料到达企业，验收入库的实际数量为490千克，短缺10千克系属于定额内合理损耗。
(3)由于该公司调整产品品种结构，导致上述A材料一直积压在库。A材料12月31日的可变现净值为149 500元。
要求：(1)计算A材料实际采购成本和材料成本差异；(2)编制A材料采购入库、年末计提存货跌价准备的会计分录。 答案： （1）4月30日
A材料实际成本=3000000+1840=301840 借：材料采购——A 301840 应交税费——应交增值税 51000 贷：银行存款 352840 （2）5月10日
A材料计划成本=610*490=298900
材料成本差异=实际成本—计划成本=301840—298900=2940（超支） 借：原材料——A 298900 材料成本差异 2940 贷：材料采购——A 301840 （3）6月30日
该材料成本=298900+2940=301840
应计提资产减值损失=301840-147500=154340 借：资产减值损失 154340
贷：存货跌价准备——A材料 154340 （4）12月31日
该材料成本=298900+2940=301840
应计提资产减值损失=301840-149500=152340 实际计提数=152340-154340=-2000 借：存货跌价准备——A材料 2000 贷：资产减值损失 2000
四、投资的核算。
1、黄河有限责任公司20×7年发生有关投资的经济业务如下，根据上述资料编制有关的会计分录。
（1）购买A公司股票100 000元，另支付手续费200元，印花税150元，办妥有关手续。 借：交易性金融资产——A公司股票——成本 100000 投资收益 350 贷：银行存款 100350
（2）购买B公司股票600 000元，其中包括已宣告未发放的现金股利10 000元，另支付手续费1 200元，印花税900元。
借：交易性金融资产——B公司股票——成本 590000 应收股利 10000 投资收益 2100
贷：银行存款 602100
（3）十日后，收回B公司发放的现金股利，存入银行。 借：银行存款 10000 贷：应收股利 10000
（4）半年后，又收到B公司发放的现金股利3 000元，存入银行。 借：银行存款 3000 贷：投资收益 3000
（5）第一年底A公司股票市价下跌到95 000元，计提公允价值变动损益。 借：公允价值变动损益 5000
贷：交易性金融资产——A公司股票——公允价值变动 5000
（6）第二年末A公司股票市价回升至110 000元。
借：交易性金融资产——A公司股票——公允价值变动 15000 贷：公允价值变动损益 15000
（7）出售B公司股票，从成交价中扣除手续费、印花税，实收645 100元，存入银行。 借：银行存款 645100
贷：交易性金融资产——B公司股票——成本 590000 投资收益 55100
（8）购入C公司债券50 000元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息1250元，另支付手续费、印花税 300元。该债券年利率5%，每半年付息一次。 借：交易性金融资产——C公司债券——成本 48750 投资收益 300 应收利息 1250
贷：银行存款 50300
（9）1个月后，因急需资金，将C公司债券出售，扣除相关税费后，实收价款51560元（包括购入时尚未领取的债券利息）。 借：银行存款 51560
贷：交易性金融资产——C公司债券——成本 48750 应收利息 1250 投资收益 1560
2、某股份有限公司20×7年有关交易性金融资产的资料如下：
（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。
（2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。
（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。 （4）4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。 （5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。
（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费6000元，实得金额为1040000元。
（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。
2、答：（1）借：交易性金融资产——A公司股票（成本） 800000 投资收益 4000 贷：银行存款 804000 （2）借：应收股利 20000 贷：投资收益 20000
（3）借：交易性金融资产——A公司股票（成本） 900000 应收股利 20000 投资收益 6000 贷：银行存款 926000 （4）借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000
（5）公允价值变动损益=（800000+900000）-16.4×100000=60000（元）