预算草案由预算管理委员会审批不当；公司预算管理委员会应从企业发展全局角度提出建议，形成全面预算草案，并提交董事会审核。
（4）举报人保护等制度在管理层及时传递不当；《基本规范》43条举报制度和举报人保护制度应该及时传递至全体员工。
（5）企业随意更改资金用途不当；《资金活动》第九条由于市场环境变化等确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序。严禁擅自改变资金用途。
2.《采购业务指引》第三条。采购方面：采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费。
供应商方面：选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。
采购验方面：验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损。 3.企业实行全面预算管理，至少应当关注下列风险：
（1）不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营。 （2）预算目标不合理、编制不科学，可能导致企业资源浪费或发展战略难以实现。 （3）预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可能导致预算管理流于形式。
66、甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。报据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从2012年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012年有关工作要点如下：
(1)关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责：董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。A咨询公司为B会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法人资格。
(2)关于风险评估。受国际金融危机的持续影响甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事长决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。由于国内信用环境尚不成熟，战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大，财务部门提议将销售方式由赊销改为现销，并在批准后实施。
(3)关于控制活动。甲公司在对企业层而和业务层而活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资金支付审批分级管理。单笔付款金额5万元及5万元以下的，由财务部经理审批;5万元以上、20万元及20万元以下的，由总会计师审批;20万元以上的大额支付，由公司总经理审批。二是强化采购申请制度，明确
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相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。
(4)关于外部审计。B会计师事务所在执行内部控制审计吋，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报。甲公司技术人员于2012年12月30日完成对系统的修复后，成本和利润数据得以改正。B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具2012年度内部控制审计报告的类型。 要求：
1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料(1)、(3)、(4)项内容是否存在不当之处，分别指出不当自处，并逐项说明理由。 2.根据材料(2),说明财务部门提议采用的风险应对策略类型并进行简要说明。
3.除了（2）中风险应对策略，你还能举出哪些应对策略或风险管理工具，请结合《企业内部控制基本规范》和《中央企业全面风险管理》回答。
【参考答案】
1. 资料(1)存在不当之处。
不当之处：董事会同事选聘A咨询和B会计师事务所分别承担内部控制咨询和审计服务不当。
理由：A咨询公司与B会计师事务所具有关联关系，两者缺乏独立性，不能为同一企业提供咨询和审计服务。 资料(2)存在不当之处。
不当之处：由董事长一人决定调整发展战略
理由：企业的发展战略应该由公司战略委员会提出，经董事会集体审议后，报经股东（大）会批准实施。
资料(3)存在不当之处。
不当之处一：20万元以上资金支付由总经理审批不当。
理由：《基本规范》大额资金支付应当实行集体决策或联签制度。
不当之处二：超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批的表述不当。
理由：《采购业务》超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具有审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。
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资料(4)存在不当之处。
不当之处：会计师事务所认为已整改的财务管理信息系统设计缺陷不影响出具内部控制审计报告的类型不当。
理由：设计缺陷导致的错报虽然在内部审计报告基准日前得到更正，但整改后的业务控制尚未运行足够长的时间，注册会计师应当将其认定为内部控制在审计基准日存在缺陷。 2.财务部门提议采用的是风险规避的应对策略。
风险规避是企业对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略。
3.根据《企业内部控制基本规范》，除了风险规避策略，企业还可以采用风险降低、风险分担、风险接受等；根据《中央企业全面风险管理》指引，除了风险规避，还可采取风险承担、风险转移、风险转换、风险对冲、风险补偿、和风险控制等风险管理工具。
67、某年7月，某区审计局派出审计组对某乡进行财政决算审计，挖出一系列某乡财办主任倪某违反财经纪律的案件。
1．私设“小金库”。在突击盘点现金中，发现该乡现金管理混乱，财政预算外账户盘盈现金5000元，当事人说不出原因。随着审计深入，发现一部门存在“出借账户，提取现金”的情况，经逐笔核对终于发现财办主任自1998年5月上任后瞒着单位领导，通过借用由其一手操办的账户提取现金的方法将税征组手续费收入分成“账内”、“账外”两块，近一年时间，账外收入4.32万元，已列支3.44万元。原来盘盈的5000元就是从“账外”临时借入的。 2. 私吞“手续费”。在审计中均发现有一块国、地税返还地乡镇代征手续费，而该乡账面没有反映。通过外调，审计人员掌握该乡共有手续费返还收入9339.80元，已由倪某领取。除1595元确已分配给其他有关人员外，其余7744.80元去向不明。
3．非法侵占公款。经乡党委研究，决定对5家重点外来纳税户按缴纳地方税的3%进行奖励，共35521元，当月由倪某提出现金办理。但审计发现，三家单位领款均由征税组人员代签，较可疑。审计与乡纪委联合调查，查实这三家单位未收到该款计13305元。在事实面前，倪某不得不承认指使他人代签名，非法侵占公款的事实。
4．“搭便车”贪污公款。随着审计深入，一张电脑发票引起了审计人员的注意：“快威电脑打印机及配件1套，计14036.50元”，这价格绝对有水分，按此价格可购买一套品牌机。到售货单位调查，原来购电脑时倪某自己的一台价格为4906.50元的电脑也“搭”进了公款。 倪某在任近一年时间，就出现诸多的违法违纪问题，真是“无孔不入”。在事实面前，他推
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出了所有该退的款项，收到了免除乡财政统计办主任、财政所所长职务的处分，并被开除了党籍。
请分析该案例内部控制存在的问题。
答：该案例中，该乡内部控制暴露出来的几个典型的弊端有：
1．截留各种货币资金收入。由于货币资金是商品交换中的一般等价物，因此相对于其他资产而言，更容易发生营私舞弊、贪污盗窃等弊端。倪某利用工作之便，同时趁制度设计不周或执行松懈之际，采用各种手法将货币资金据为己有或挪作他用。货币资金的截留对企业的危害很大，会造成收入的流失，导致企业资金缺口，数额特别巨大的甚至可能导致企业的破产，同时也会滋生腐败问题。经常采用的手法有：（1）收款不入账，进行贪污；（2）涂改发票进行截留；（3）采取编制虚假收款凭证小于原始单据、所列金额不一致的手段，隐瞒截留收入；（4）上下勾结，截留不属于正常业务的收入，私设小金库或进行贪污；（5）收付银行存款时在账户上收、付两方均不入账，这种情况若不将银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，则难以发现。
2．贪污挪用资金。虚报这种情况常发生在企业费用列支过程中，相关人员通过虚开发票和假发票等手法虚报费用，为自己和本部门获取私利，这不但导致企业货币资金预算和管理上的混乱，而且会使费用和成本相关账户数字不实，最后还会引发舞弊和腐败。冒领常常是有关人员虚开或更改相关凭证，冒充他人领取款项。比如职工的医药费报销，经常出现张冠李戴，冒充他人报销。这种情况的危害与虚报颇为相似。具体手法归纳如下：（1）涂改发票进行报销贪污；（2）用假发票、假收据及假报销单据进行报销贪污；（3）利用外单位和本单位对发票管理上的漏洞，将旧收据、旧发票、发票副联重复报销或抵账进行贪污；（4）通过编制付款凭证大于原始凭证单据所列金额的方法，扩支进行贪污。案例中倪某自己的一台价格为4906.50元的电脑也偷偷“搭”进了公款，搭便车贪污公款。对于5家重点外来纳税户按缴纳地方税的3%进行奖励，共35521元，当月由倪某提出现金办理，但是倪某指使他人代签名，非法侵占公款，说明其内控是如何的薄弱。
3．出借账号。这种情况是指单位相关人员利用银行和单位账户管理上的漏洞，将单位的银行账号借给其他单位和个人，这些单位或个人没有资格开立账户或者处于某种原因不愿意自己开立账户。单位将账户出借，势必会导致对银行账户管理的混乱，对自身的资金管理带来不便和风险。同时，账户的出借可能会导致洗钱等犯罪活动，同时也有可能引发金融风险，所以，出借账户对单位自身、对社会都有很大危害。
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案例中，该乡财办主任自上任后，瞒着单位领导，“出借账户，提取现金”，通过借用由其一手操办的账户提取现金的方法将税征组手续费收入分成“账内”、“账外”两块，近一年时间，账外收入4.32万元，已列支3.44万元。原来盘盈的5000元就是从“账外”临时借入的。这严重违反了货币资金管理制度，也反映了该单位货币资金方面的管理已经失控。
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