一、 管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《股份有限公司会计制度》的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、 注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、 导致保留意见的事项
贵公司2004年度的报表低估负债和成本500万元。导致贵公司2004年度利润表的净利润虚增500万元,2004年12月31日的资产负债表的负债虚减500万元,所有者权益虚增500万元。
四、 审计意见 我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，贵公司财务报表已经按照企业会计准则和《股份有限公司会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司200４年12月31日的财务状况以及200４年度的经营成果和现金流量。
XXXX会计师事务所有限公司 中国注册会计师：李力 中国 XX 中国注册会计师： 张华 2005年2月28日
2．假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？将表后列示的会计报表认定和审计程序分别填入下表中（可以填序号）
会计报表认定 (5) (4) (1) (1)(2)(3) (2)
具体审计目标 销售收入的分类正确 销售收入的入账时间正确 销售收入从总体上比较正常 销售收入确实已经发生 审计程序 (3)、(7) (1)、(5) (2) (5) 销售收入的确认符合会计政策的规定 (4) 销售收入没有隐瞒 (1) 会计报表认定 （1）存在或发生 （2）完整性 （3）权力与义务 （4）估价或分摊 （5）表达与披露 具体审计程序
（1）审查销售发票、发货单和销售合同，并追查至销售明细账 （2）计算应收账款周转率、毛利率等指标，并与前期数值进行比较
（3）审查产品明细表和产品价格表，统计各种产品的销售量，并与产品明细账核对 （4）审查销售合同中的各项条款，明确发货、收款、结算方式等各种条件 （5）审查销售明细账，并追查至相关的销售发票、发货单等 （6）审查外币销售收入，复核汇率折算的正确性
（7）审查与关联方发生的交易，计算关联方交易的比例
（8）编制销售收入明细表，并将其合计数与销售收入总账核对
作业题二
（该作业题为八至十一讲的复习，可在八至十一讲学完后，作为学生自已对基础知识的总结，也可将作业一至作业三，一同作为期末测试之前的总复习。建议可各阶段先自己独立完成，为了让同学们加强自我锻炼，故初步计划作业题的答案，在讲完第十一讲之后挂出，供同学们核对。期末时，一定要记忆、理解，也可以此练练速度不然，估计完成测试，哪怕是开卷，在时间上要完成试题，也有一定难度。需要说明的是，由于相关的《企业会计准则》、《企业会计制度》这几年在不断完善的过程中，而本课程的教材出自几年之前，本课程从开始制作到完成也有近二年的时间，故可能存在部分内容也许不是最新的，也可能存在前几讲讲的内容与后几讲的内容在观点上存在不一致，如果出现这种情况，作业的答案只要符合某种特定条件的答案都能认可。如同学们答案与以后公布的答案不一致且对答案存有疑虑，希望通过作业可以反馈，能了解我同学的学习情况，在公布的答案中予以提示，希望测试的答案可以趋同）
一、问答题
1． 试述资产、负债、权益各类审计的主要特点及关注点？ 资产审计的特点及关注点： 1.流动资产审计
(1) 货币资金:帐务正确性，合法性。审查外币收支业务时，应注意汇兑损益计算
摊销、有无逃汇、套汇及其他违反外汇核算与管理规定的问题。 (2) 短期投资:合法性,计价的真实性和完整性。审查确认对在市场中交易活跃的有
价证券已揭示其市价信息。 (3) 应收及预付款项:
应收票据的审查重点：审查确认带息与不带息票据是否分类核算;有追索权和无追索权票据是否分类核算;审查确认到期违约票据是否已转入应收帐款。
查明有追索权的票据是否已列为企业的或有负债。
票据利息核算帐务核算的正确性。
审查确认会计报表揭示了由票据贴现业务产生的所有负债，正确列示了应
收票据余额减除应收票据贴现后的净值。
应收帐款的审查重点: 真实性，计价正确性，坏帐准备核算的合法性。 审查确认会计报表正确反映了应收帐款的余额和净值。 预付帐款的审查重点：真实性,合法性。 (4) 存货:
真实性，完整性。审查确认已销售未发出的、代存代销的存货未列入企业的存货帐，寄销的、在外代存的存货已列入企业的存货帐。
审查存货成本计算方法和计价方法的合理性和前后期运用的一致性;商品流通企业还应注意商品削价准备核算的合理性。
工业企业的存货应按原材料、在产品、产成品、委托加工材料、包装物和低值易耗品分类核算;商品流通企业应按商品材料物资、包装物和低值易耗品分类核算;工商企业都应注意低值易耗品与固定资产的界限。 截止日，帐务正确性，合法性。
审查确认会计报表对存货成本计算方法、存货计价方法及前后期运用的一致性做了必要说明;对抵押、滞销、陈旧、代存代销、寄存寄销的存货做了必要说明。
2.长期投资审计 (1)股票投资
计价：审查确认股票投资入帐价值是否按实际支付款扣除应收股利后的差额确定。
核算方法：查明对被投资单位拥有实际控制权的股票投资核算是否采用了权益法；相反，是否采用了成本法。审查股票投资增减变动及其收益(损失)核算的帐务正确。 (2)债券投资
计价：审查确认债券投资入帐价值是否按实际支付款计算，含有应计利息的是否扣除应计利息；查明债券溢价和折价在债券到期前采用直线法予以摊销的正确性。
分类：查明对含有应得利息的债券投资其应计利息是否单独核算。债券投资增减变动及其收益(损失)核算的帐务正确性。
充分揭示：审查确认会计报表说明了一年内到期的长期债券投资和期末债券的市价。
(3)其他投资。
计价：以实物和无形资产投资的是否以资产评估或合同协议认定的价值入帐。 3.无形资产和递延资产审计
（1）无形资产，是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。
无形资产的审计要点是：各种无形资产计价和摊销的正确性。 （2）递延资产，是指不能全部计入当年损益而应在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产改良工程支出等。 递延资产的审计要点是：开办费核算的真实性和完整性，查明有无开办费多计少计的情况；开办费和租入固定资产改良工程支出摊销的合法性。
负债审计的特点及关注点：
(1)如果要使所有者权益和利润高估，则资产就应高估，而负债要低估。所以，如果估计被审计单位有动机高估利润，那么对资产的审计重点应放在资产的真实性(存在性)上，而对负债的审计重点则放在完整性上;
(2)注册会计师在执行会计报表审计业务时尤其要注意防止出现高估资产和低估负债，从而虚增了所有者权益和盈利能力现象。
权益审计的特点及关注点： 1.实收资本审计。
（1）合法性： 审查确认注册资本筹集是否符合国家规定，审批手续完备，出资协议齐全，符合企业章程的有关规定；审查确认注册资本增减变动是否符合国家规定，增资经验资并经变更登记，减资经债权人同意并经变更登记，转让经其他出资人同意。
（2）真实性： 审查确认有无通过假验资虚列实收资本，注册完毕抽逃资本，虚假评估虚列实收资本问题。 （3）所有权和分类： 查明企业是否正确划分了权益性资本与借入资金的界限、实收资本与资本公积的界限、股本与资本公积的界限。
（4）计价： 审查确认以现金以外有形和无形资产投资的入帐价值与合同、协议规定的价值及资产评估确认价值的一致性。 2.资本公积审计。
（1）分类： 审查确认资本公积是否按资本或股票溢价、法定财产重估增值、捐赠、资本汇率折算差额分类核算，查明四者有无计入实收资本或其他帐户的情况。
（2）计价： 查明资本公积的入帐价值与捐赠协议、资产评估确实价值的一致性。
（3）所有权： 审查确认资本公积是否只用于转增资本金，没有转作他用。 （4）合法性： 查明转增资本金是否具有合法手续。 3.盈余公积审计。
（1）合法性： 审查确认企业提取盈余公积是否符合财务制度的规定； 审查确认盈余公积的使用是否遵循财务制度的规定，用于弥补亏损、转增资本、分配股利、兴办职工福利；
审查确认弥补亏损或转增资本后，以及分配股利后，盈余公积是否低于法定的数额(不应低于注册资本的25%)； 查明支付股利数额是否超过法定的百分比(不超过股票面值的6%)；
查明转增资本是否具有合法手续。
（2）分类： 审查确认盈余公积是否按法定盈余公积、任意盈余公积和公益金分别核算，相互之间没有混淆现象 4.未分配利润审计。
（1）真实性： 未分配利润是利润总额进行利润分配后的余额，因此未分配利润审计应结合利润及利润分配审计进行。审计时应查明有无因漏缴或少缴所得税，漏计或少计利润而减少未分配利润的情况；
审查确认利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配额及年末未分配数额一致。
(2)充分揭示： 查明资产负债表与利润分配表中未分配利润数的一致性，以及损益表与利润分配表中利润总额的一致性。
2． 为何货币资金的审计的固有风险比较高?
企业发生的绝大多数经济业务都会直接涉及到货币资金。比如销售产品最终要有现金流入企业，购买原材料要支付价款，借款会取得现金而最终又要用现金偿还负债。所以涉及货币资金的经济业务几乎会影响到企业其他所有的会计科目。这说明如果货币资金帐户存在错报或漏报，它对会计报表公允表达的影响程度要远远超出货币资金帐户本身错报或漏报对报表的影响。通过对货币资金项目的审计，我们往往可以发现企业在采购环节、生产环节、销售环节和融资环节存在的错报和漏报。另外，货币资金作为支付手段具有极大的诱惑力，所以它也往往成为最容易发生贪污和挪用现象的一类资产。由于上述原因，货币资金审计的固有风险较高。
3． 为何函证是应收帐款审计中一个必要程序？审计人员如何对函证的全程予以控
制？而应付帐款的函证不是必要程序？
在于证实应收帐款余额的真实性,正确性,防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。由审计方控制发函收函.同应收账款的函证一样，审计人员必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函。对未回函的，应再次函证。对没有函证的应收账款，审计人员应抽查有关销售合同、销售汀单、销售发票副本以及发运凭证等。从而验证这些未函证应收账款的真实性。
4． 肯定式函证与否定式函证有什么不同？在对应收账款进行函证时，什么情况下可采
用肯定式函证，什么情况下可采用否定式函证。 肯定式函证又称正面式函证或积极式函证法，指审计人员向被审计单位的债务人（债权人）发出询证函，要求收函人证实所查证的人欠、欠人款项是否正确并复函的一种方法。 否定式函证法，亦称反面式函证法或消极式函证法，指审计人员向被审计单位的债务人（债权人）发出询证函，要求收函人证实所查证的人欠、欠人款项是否相符，如相符可不必回函，如不相符则应复函的一种方法。 符合以下条件时，可选择否定式涵证：除以上情况外，均应选择肯定式涵证。 1.相关的内部控制制度健全有效；2.预计出差错的可能性小；3.注册会计师有充分的理由相信，被涵证者能够认真对待询证涵，对错误的数据或问题给予反馈意见。除此以外，都应采用肯定式涵证。
5． 简述长期投资的内部控制？长期投资的符合性测试程序和实质性测试程序 1） 内部控制制度和符合性测试程序 （1）授权和职务分工。 ① 企业进行长期投资必须经过认真的分析研究，并经过主管人员的授权才可以进行。 ② 授权进行长期投资的买卖和执行具体操作的职务必须由相互独立的人担任。 ③ 保管长期投资的职务和对长期投资进行记录的职务也必须分离。 （2）对长期投资凭证的保管 ① 如果由企业自己保管，就必须限制对所有权凭证的接近，指定专人负责，而且最好同时由两人负责。 ② 当由专业机构进行保管时，由于这些机构有专门的防护措施，使长期投资