律等形式，提高审计人员对职业的光荣性和重要性的认识。使得审计人员在执业的过程中自觉地遵守制度，做到诚信自律，独立、客观、公正地执行审计准则的相关规定。其次，完善职业道德的奖惩和监督机制。要使审计师的执业市场公平公正，事务所之间公平竞争，监管部门就要制定出以执业质量和职业道德为量化标准的审计信用评价体系，建立诚信档案，记录并定期的检查审计人员的执业情况和违规行为及处罚结果。通过完善监督体系，使失信者名誉扫地，使诚信者受到尊重。再次，建立、健全责任追究机制，加大惩治力度。我国应建立以民事责任为核心的审计法律责任体系，使审计人员的违规成本远远大于预期收益，从而让审计人员在进行决策之前通过权衡违约收益和违约成本，主动地去履行合约安排，确保提供高质量的审计服务。
2.完善公司治理结构，改进会计师事务所聘任制度
在我国目前特有的公司治理结构下，由公司管理者直接聘任事务所进行审计极大地损害了审计人员的独立性，严重影响审计质量。因此，我国应借鉴国际惯例，在董事会下设立审计委员会，由审计委员会聘请事务所，这种方法可以在一定程度上与操纵财务信息的委托进行抗衡，可以从一定程度上克服审计人员被动接受造假的弊端。与此同时，审计人员出具的报告的独立性也较强，为最后的审计报告的可靠度提供了保证。
3.强化事务所内部管理，完善内控制度
首先，提高注册会计师的利益独立性，实行咨询业务和审计业务想分离，限制某一客户的利润占事务所总利润的比例。其次，监督改善注册会计师的制度，使后面的注册会计师在审计的过程中，发现并且揭露前一任注册会计师在这个过程中所存在的问题感到压力。使之保持其职业谨慎与职业道德的基本。从而防止某些因注册会计师与企业合作长期进行而产生的种种利益关系而形成的审计合谋，影响注册会计师的独立性。
4.建立事务所信誉机制
良好的信誉是会计师事务所的核心竞争力也是会计师事务所的重要资产，同时也是会计师事务所的高收益的源泉，一旦会计师事务所树立起良好的信誉，相应的服务报酬也随之提高，市场对其事务所的审计服务需求也随之增加了，因此从事务所的长期发展，还是事务所的竞争力提升，信誉机制的建立都是至关重要的。 会计师事务所的信誉机制的建立，一方面，事务所的人员要不断提高其执业水平和业务素质来树立声誉；另一方面，需要有关部门创造出能使信誉机制有效运行的硬件条件。具体可从四个角度考虑：一是有关部门根据事务所的执业质量，将事务所分成不同的等级，按等级来确定服务的对象，高等级的可从事收费高、技术难度大的审计业务，使得事务所的收入随等级变化而变化，从而激励低等级的事务所提高其执业水平；二是根据执业质量等级体系，对各
个事务所进行不定期的抽查，对未达到要求的给予降级处理，增加其收入压力，迫使其加强自身的执业水平；三是完善相关法律法规，营造公正透明的司法环境，引导媒体和社会进行正确舆论监督，为实施注册会计师声誉机制创立良好的外部环境；四是通过社会舆论压力，向社会公开事务所的等级的评定情况和执业质量的检查结果，增强注册会计师的社会责任心，使得事务所的未来发展和自身的声誉紧紧的联系在一起。
5. 改进公司管理者激励方式，加大对违规的处罚力度及监管力度[8]
若改进对经营管理者的激励方式，让他们更加注重远期利益，则其造假的动机将减少。即对经营管理者的考核和奖励指标不仅是从当期会计信息来衡量，还应结合期权、股份等，使经营管理者的利益与上市公司长期利益、股民利益一致起来。具体可参照国际上通行的做法，将长期绩效与短期工薪支付分开，同时确定合理的任期，可以连任，重视对经营管理者的非物质的鼓励和待遇。 此外，还应建立适当的诉讼机制，实行民事赔偿责任追究，从而提高管理者提供虚假会计信息的违规成本。（作者单位：湖南师范大学财务处 湖南省长沙市 410081）
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