5.准则所称权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
第三部分 未来改革的延伸
一、建立政府会计准则体系和政府财务报告制度框架体系
1.制定与政府会计基本准则相配套的具体准则及应用指南。
2.健全完善政府会计制度。政府会计科目设置要实现预算会计和财务会计双重功能。条件成熟时，推行政府成本会计，规定政府运行成本归集和分摊方法等，反映政府向社会提供公共服务支出和机关运行成本等财务信息。
3.制定政府财务报告编制办法和操作指南。
4.建立健全政府财务报告审计和公开制度。政府财务报
告审计制度应当对审计的主体、对象、内容、权限、程序、法律责任等作出规定。政府财务报告公开制度应当对政府财务报告公开的主体、对象、内容、形式、程序、时间要求、法律责任等作出规定。
二、编报政府部门财务报告
1.清查核实资产负债。
2.编制政府部门财务报告。各单位应在政府会计准则体系和政府财务报告制度框架体系内，按时编制以资产负债表、收入费用表等财务报表为主要内容的财务报告。各部门应合并本部门所属单位的财务报表，编制部门财务报告。
3.开展政府部门财务报告审计。
4.报送并公开政府部门财务报告。部门财务报告及其审计报告应报送本级政府财政部门，并按规定向社会公开。
5.加强部门财务分析。各部门应充分利用财务报告反映的信息，加强对资产状况、债务风险、成本费用、预算执行情况的分析，促进预算管理、资产负债管理和绩效管理有机衔接。
三、编报政府综合财务报告
1.清查核实财政直接管理的资产负债。财政部门要清查核实代表政府持有的相关国际组织和企业的出资人权益；代表政府发行的国债、地方政府债券，举借的国际金融组织和外国政府贷款、其他政府债务以及或有债务。清查核实后的资产负债统一按规定进行核算和反映。
2.编制政府综合财务报告。各级政府财政部门应合并各部门和其他纳入合并范围主体的财务报表，编制以资产负债表、收入费用表等财务报表为主要内容的本级政府综合财务报告。县级以上政府财政部门要合并汇总本级政府综合财务报告和下级政府综合财务报告，编制本行政区政府综合财务报告。
3.开展政府综合财务报告审计。 4.报送并公开政府综合财务报告。
5.应用政府综合财务报告信息。政府综合财务报告中的相关信息可作为考核地方政府绩效、分析政府财务状况、开展地方政府信用评级、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据。
总结与展望：
《政府会计准则——基本准则》的发布体现了中国政府会计改革所坚持的立足本国国情、适当借鉴国际有益经验的原则。未来随着包括《政府会计准则——基本准则》在内的一系列新政府会计规则的发布与实施，各类政府会计主体的会计核算和财务报告方式都将发生重
大变化，这将有利于进一步加强政府资产管理和债务风险控制，科学评价政府的运营绩效，提升财政透明度，进一步规范政府行为和提高政府决策能力，促进国家治理能力的现代化。
总的来看，包括施行《政府会计准则——基本准则》在内的一系列政府会计改革举措的推进和落实将是一项庞大的系统工程，既涉及相关配套法律法规的进一步完善和修订，也涉及各类政府会计主体的资产负债清查及会计信息系统调整和更新等诸多复杂细致的工作，更离不开政府会计主体财会及相关人员的专业技术提高和观念转变。相信未来随着《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》的进一步落实，中国政府会计标准体系将日趋完善，中国政府会计改革的系统工程建设也将取得圆满成功。
代理记账管理办法》讲义
讲解提纲：
一、代理记账管理办法出台的背景 二、新《代理记账管理办法》出台的意义 三、新《代理记账管理办法》的主要变化 四、代理记账管理办法重点内容解读
第一课时
一、代理记账管理办法出台的背景
《会计法》规定，不具备设置会计机构或者会计人员的单位，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。随着我国改革的不断深入和代理记账行业的发展壮大，特别是党的十八届三中全会后，国务院加快推进行政审批制度和商事制度等一系列改革，要求我们进一步改进代理记账资格管理和代理记账行业监管。2014年8月以来，财政部联合相关部门先后赴广东、上海、北京等地开展调研，听取代理记账机构、小企业以及地方财政、税务、工商等监管部门对原《办法》的意见。2015年6月，财政部印发了《代理记账
管理办法(征求意见稿)》，向社会公开征求意见。根据反馈的意见修改后形成《代理记账管理办法(修订草案)》。2015年9月，财政部组织有关专家集中研究讨论《代理记账管理办法(修订草案)》，会后根据专家意见对修订草案予以完善，报财政部部务会议审议通过后，最终形成新《管理办法》。2016年2月17日，新《管理办法》以财政部令第80号正式发布。
二、新《代理记账管理办法》出台的意义
1.有利于激发代理记账市场活力
新《管理办法》进一步规范了审批行为，优化了审批流程，简化了办事手续，着力营造宽松平等的准入环境，将进一步激发代理记账市场主体的积极性和主动性，释放市场活力，充分发挥市场在资源配置中的决定性作用。
2.有利于代理记账行业健康有序发展
新《管理办法》对代理记账行业发展中出现的新情况、新问题进行了统一规范和要求，同时，建立了与“宽进严管”相配套的后续监管机制，确保“宽进”后的代理记账机构及时纳入监管视野，强化代理记账市场主体责任和信用约束，为代理记账行业健康规范可持续发展提供更加有力的法制保障和公平竞争的市场环境。
3.有利于构建代理记账行业监管新模式。
新《管理办法》从依靠传统行政监管手段向注重运用市场主体信用监管手段转变，从政府包揽向社会共治转变，充分发挥行业协会的组织协调作用，将推动形成机构自治、行业自律、社会监督和政府监管四位一体的行业监管新模式。
三、新《代理记账管理办法》的主要变化
1.是放宽市场准入门槛，简化资格申请要求
新《管理办法》规定，代理记账机构新设分支机构开展代理记账业务，向其审批机关办理备案即可，其新设分支机构无需申请代理记账许可证书。
2.建立信用约束机制，主动接受社会监督
为加强代理记账机构的信用管理，维护公平竞争的市场秩序，新《管理办法》要求申请人取得代理记账许可证书、代理记账机构完成变更登记后，在规定时间内通过企业信用信息公示系统向社会公示;同时，要求审批机关在批准代理记账资格后，在规定时间内向社会公示;代理记账机构有违法违规行为的，审批机关也应及时向社会公示。
3.加强事中事后监管，加大违规处罚力度
按照工商登记制度改革“宽进严管”的要求，新《管理办法》加强了与其他法律法规的有效衔接，强化了对代理记账机构的后续监管，加大了对无证经营、违规经营的处罚力度。对于无证经营的，由县级以上人民政府财政部门按照有关法律、法规予以查处。对于违规经营的，由县级以上人民政府财政部门责令其限期改正，拒不改正的，列入重点关注名单，并向社会公示，提醒其履行有关义务;情节严重的，由县级以上人民政府财政部门按照有关法律、法规给予行政处罚，并向社会公示。
4.加强行业自我约束，发挥行业组织作用
新《管理办法》规定，代理记账机构依法成立的行业组织，应当维护会员合法权益，建立会员诚信档案，规范会员代理记账行为，推动代理记账信息化建设;代理记账行业组织应当接受县级以上人民政府财政部门的指导和监督。
四、代理记账管理办法重点内容解读
1.申请代理记账的资格条件
《管理办法》规定符合下列条件的机构可以申请代理记账资格： （1）为依法设立的企业；