中国石油化工集团公司财会素质竞赛大纲（2010年）第一部分：企业会计准则
D．用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 答案：ABC 20. 期末存货成本高估，可能会引起（ ）。 A．所有者权益增加 B．所得税增加 C．所得税减少 D．本期利润高估 答案：ABD 21. 以下说法不正确的有（ ）。 A．企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益 B．投资者投入存货的成本，一律按照投资合同或协议约定的价值确定 C．期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，就要按可变现净值转回已经计提的存货跌价准备 D．按照税法规定，接受捐赠的存货，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并计入当期应纳税所得额 答案： BC 22. 下列各项中，应计入销售费用的有（ ）。 A．随同商品出售不单独计价的包装物成本 B．随同商品出售单独计价的包装物成本 C．摊销出租包装物成本 D．摊销出借包装物成本 答案： AD 23. 下列项目中不影响当期营业利润的有（ ）。 A．自然灾害造成的原材料净损失 B．接受的原材料捐赠 C．随同商品出售但不单独计价的包装物的成本 D．企业原材料计提减值准备 答案：AB 24. 企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报批准后，根据不同的原因可分别转入（ ）。 A．管理费用 B．销售费用 C．营业外支出 D．其他应收款 答案：A C D 25. 下列各项中，应计入一般纳税企业存货采购成本的有（ ）。 A．采购人员工资费用B．购入存货发生的包装费 C．购入存货运输过程中的保险费用D．入库前的挑选整理费用 答案： BCD 26. 下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A．存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本 B．存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提 C．企业出售存货时不结转已计提的相关存货跌价准备 D．发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本 答案： ABD 27. 下列有关存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A．因自然灾害造成的存货的净损失计入营业外支出 B．一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本 C．结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本
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D．因销售存货而同时结转的已计提存货跌价准备，不冲减当期资产减值损失 答案： ACD 28. 下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（ ）。 A．无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 B．有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C．用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D．用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 答案： ABC 29. 甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（ ）。 A．支付的加工费B．支付的增值税C．负担的运杂费D．支付的消费税 答案： AC 三、判断题 1. 符合资本化条件的存货，发生的借款费用可以资本化。（ ）答案：√ 2. 商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税及其他税金，不包括相关的进货费用。（ ）答案：× 3. 已计提跌价准备的存货，当可变现净值回升时，允许按照可变现净值转回存货成本。（ ）。答案：× 4. 存货期末计提的减值损失，应计入管理费用。（ ）答案：× 5. 购入原材料运输途中的合理损耗，允许计入材料实际采购成本。（ ）答案：√ 6. 存货无论是按实际成本核算，还是按计划成本或零售价格核算，在编制资产负债表时，表内存货项目均按实际成本列示。（ ）答案：√ 7. 对于尚未确认销售的发出商品，仍然包括在企业存货的范围内。（ ）答案：√ 8. 收回的委托加工物资的成本包括发出材料的实际成本、支付的加工费、增值税等。（ ）答案：× 9. 企业的存货采用计划成本法核算的，在资产负债表日不应调整为按实际成本核算。（ ）答案：× 10. 存货计价方法的选择不会影响资产负债表中资产总额的多少，也不会影响利润表中的净利润。（ ）答案：× 11. 期末材料的成本大于其可变现净值的时候，要按差额计提存货跌价准备。（ ） 答案：× 12. 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （ ） 答案：√ 13. 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用也应计入存货成本。（ ） 答案：× 14. 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）也应计入存货成本。（ ）答案：× 15. 不能归属于使存货达到目前场所和状态的支出不应计入存货成本。（ ）答案：√ 16. 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。（ ） 答案：√ 17. 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以市场价格为基础计17
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算。（ ）答案：× 18. 企业只能按照单个存货项目计提存货跌价准备。（ ）答案：× 19. 存货计提的减值准备不得转回。（ ）答案：× 20. 企业预计的销售存货现金流入，完全等于存货的可变现净值。（ ）答案：× 21. 资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。（ ）答案：√ 22. 企业应当采用先进先出法、后进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。（ ）答案：× 23. 对于性质和用途相似的存货，可以采用不同的成本计算方法确定发出存货的成本。（ ）答案：× 24. 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ）答案：√ 25. 企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（ 答案：√ 26. 企业拥有的原材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该原材料仍应当按成本计量。（ ）答案：× 四、简答题 1. 如何理解存货的可变现净值，确定存货的可变现净值应考虑哪些因素？ 答案： 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。其特征表现为存货的预计未来净现金流量。 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影响等因素。 （1）应当以取得的确凿证据为基础。“确凿证据”是指对确定存货的可变现净值有直接影响的可靠证据，如产品市场的销售价格、与企业产品类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料。 （2）持有存货的目的。企业对存货持有目的不同，存货的可变现净值的计算方法不同，用于存货的可变现净值，以存货估计售价减去估计的销售费用以及相关税费后的金额计算确定。用于继续加工的存货的可变现净值，以存货生产出产品估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 （3）资产负债表日后事项的影响。资产负债表日后事项的影响，是指资产负债表日后事项直接相关的价格和成本的波动。 2. 确定发出存货成本的方法都有哪些？都有什么特点？ 答案： 企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。 （一）先进先出法 18
中国石油化工集团公司财会素质竞赛大纲（2010年）第一部分：企业会计准则 先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。 （二）移动加权平均法 移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。 （三）月末一次加权平均法 月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 （四）个别计价法 个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。 五、综合题 1．20X8年11月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20X9年4月1 日甲公司应按照每台30万元的价格向乙公司提供W5型机器12台。20X8年12月31日，甲公司W5型机器的成本为392万元，数量为14台，单位成本为28万元／台。根据甲公司销售部门提供的资料表明，向乙公司销售的W5型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元／台；向其他客户销售W5型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元／台。20X8年12月31日，W5型机器的市场销售价格为32万元／台。 要求：计算甲公司20X8年12月31日W5型机器的可变现净值。 答案： 对于销售合同约定的数量(12台)的W5型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元／台作为计算基础，而对于超出部分(2台)的W5型机器的可变现净值应以市场销售价格32万元／台作为计算基础。 W5型机器的可变现净值＝(30X12—0.12X12)＋(32X2—0.1X2) ＝(360—1.44)＋(64—0.2) ＝358.56＋63.8 ＝422.36(万元) 2．某企业采用成本与可变现净值孰低法对A存货进行期末计价。20X8年年末“存货跌价准备”科目余额为零，此时，A存货账面成本为100 000元，可变现净值为95 000元，在可预见的将来无转回希望； 20X9年年末，A存货仍未出售，由于市场原因A存货可变现净值为108 000元。 要求：编制20X8、20X9年年末的会计分录。 答案： 20X8年年末，资产发生减值5 000元， 借：资产减值损失 5 000 贷：存货跌价准备 5 000 19
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20X9年年末，资产升值，减值准备转回，升值13 000，但只能转回5 000，因原先只提了5000的减值准备。 借：存货跌价准备 5 000 贷：资产减值准备 5 000 3．A公司末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。20X7年3月18日A公司与甲公司签订销售合同：由A公司于20X8年5月7日向甲公司销售笔记本电脑20 000台，每台2万元。20X7年12月31日A公司库存笔记本电脑28 000台，单位成本1.84万元。20X7年12月31日市场销售价格为每台1.76万元，预计销售税费均为每台0.1万元。A公司于20X8年5月7日按合同向甲公司销售笔记本电脑20 000台，每台2万元，发生的销售费用为每台0.1万元，以银行存款支付。A公司于20X8年8月11日销售笔记本电脑500台，市场销售价格为每台1.7万元，发生的销售费用为每台0.1万元，以银行存款支付。货款均已收到。A公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。假定20X7年初，存货跌价准备余额为零。 要求： （1）计算20X7年末A公司应计提的存货跌价准备，并编制相关分录； （2）编制20X8年A公司有关销售业务的会计分录。（单位：万元） 答案： （1）20X7年12月31日，由于A公司持有的笔记本电脑数量28 000台多于已经签订销售合同的数量20 000台。因此，销售合同约定数量20 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分8 000台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。 ①有合同约定： 可变现净值＝20 000X2－20 000X0.1＝38 000（万元） 账面成本＝20 000X1.84＝36 800（万元） 因为成本小于可变现净值，所以计提存货跌价准备金额为0。 ②没有合同的约定： 可变现净值＝8 000X1.76－8 000X0.1＝13 280（万元） 账面成本＝8 000X1.84＝14 720（万元），计提存货跌价准备金额＝14 720－13 280＝1 440（万元） ③相关的会计分录：（单位：万元） 借：资产减值损失 1 440 贷：存货跌价准备 1 440 （2）20X8年5月7日向甲公司销售笔记本电脑20 000台。 借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000（20 000X2） 应交税费—应交增值税（销项税额）6 800 借：主营业务成本 36 800（20 000X1.84） 贷：库存商品 36 800 借：销售费用 2 000 贷：银行存款 2 000 20X8年8月11日销售笔记本电脑500台，市场销售价格为每台1.7万元。 借：银行存款 994.5 贷：主营业务收入 850 （500X1.7） 应交税费—应交增值税（销项税额） 144.5
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