形成，当个别环节需要变更或增添时，这种形式在灵活性和及时性上则有所欠缺，造成部分规定不适应业务发展的需要，制度的适宜性差，致使实际操作中寻找变通做法和“打擦边球”的情况经常出现，破坏了会计制度的严肃性和规范性。
4．基层网点作为产品运营的统一平台，职责庞杂，易出风险 从对客户服务的角度看，便捷、专业的服务是吸引客户的主要因素；从内控管理的角度，集中管理、简化操作有利于降低风险。但目前基层营业网点岗位设置上不明晰，承担了相当多的业务职能，既有会计的，又有零售理财、公司业务、个贷业务的，但由于网点柜员业务上主要归口会计部门管理，容易把全部的柜面业务误认会计工作，柜面业务和会计工作经常被混为一体。由于管理职责的不明确，许多业务部门开发的产品，如网银、信用卡，以及各类理财零售产品，在投入使用后未明确后续管理责任，相关业务部门和会计部门都未将此类业务纳入监控范围。基层会计管理人员职能多重交叉，柜面服务、会计核算、内控检查、产品营销夹杂在一起，无法集中精力完成审核、授权等控制要求，更不用说系统考虑本单位的内控建设。目前柜面业务日趋多样化，但又没有专业化的岗位设置和人员配备，柜面人员难以对各项制度、业务所存在的风险有深入的了解和把握，风险控制的范围、强度、效果依赖人员的经验，对业务风险的发现和监控能力不强，容易出现空白点和表面化。
（二）会计核算风险
银行会计核算，是银行部门的主要任务，也是银行业赖以生存和
6
发展的基础工作。如果会计核算质量不高，运作程序不规范，都会形成银行风险。从有价单证和重要空白凭证的出入库、领用、签发和销毁，到印、押、证的分管和使用；从会计业务的手工操作到采用电子计算机进行帐务处理，等各项具体业务，及至各个工作环节无一不存在着风险。会计人员每天办理着大量的资金收付，无论是业务受理、凭证审查，还是账务处理、账务核对，都是会计核算中的重要环节，如果在其中某个环节失控或未按规定进行处理，都将形成会计核算风险，进而可能导致资金损失。主要有：
1．账务处理风险
账务处理未按规定认真审核凭证要素和相关资料、账户记载不及时、未实时复核等，极易发生记账串户、透支、冒领及金融诈骗等差错和事故发生，导致资金纠纷和损失的发生。
2．账户核对风险
账户核对工作是确保内外账户相符的重要手段。由于内外账户核对涉及面广、工作量大，对部分未能及时核对的账户，缺乏足够的重视，或在核对过程中未很好履行记账与对账分离，缺乏岗位间相互监督制约，极易形成会计核算风险。主要表现在存款账户、部分内部账户等造成差错，未能及时发现处理或被不法分子利用，导致案件的发生。
3．事后监督风险
会计监督是对会计核算的合法性、合理性和正确性进行监督，是加强风险控制和管理的重要环节。目前商业银行因多种原因，会计事
7
后监督相对薄弱。一是事后监督人员老化；二是由于人员长期未从事一线工作，业务素质不高；三是职责履行不全。
（三）会计结算风险
银行会计结算工作是通过提供各种支付结算工具和手段，为客户实现经济活动中的货币给付和转移。随着社会经济活动的日益频繁，支付数量的日趋上升，新的结算工具和方式不断推广应用，同时不法分子以诈骗、透支、伪造票据等手段，通过银行结算渠道诈骗盗用银行资金，给银行带来了诸多的风险和损失。主要风险表现：
1．支付凭证风险
支付凭证的风险主要反映在票据是否真实、有效。对一些出票不规范、背书不连续、签章不完整、不得更改事项被更改、不得转让票据被转让的票据，以及超过提示付款有效期等不合法票据，因会计人员对要素审查不严、不细，未按规定流程进行操作等方面原因，形成票据风险，轻者引起结算资金纠纷，重者为不法分子利用，引发案件。一是临柜人员受理支付票据时，未按规定进行验印，或处理程序随意简化、他行票据收妥抵用未按规定入账（他行转账支票）、同城转账支票委托收款发现空头支票未及时退票等。二是缺乏对支付结算业务整体性的了解和掌握，凭习惯和经验办事，对一些关键性的环节控制不到位。例如票据转让背书的连续性审查、挂失处理及票据要素的更改等方面，未按《支付结算办法》规定办理而形成风险。三是真假识别风险。银行会计支付结算中的防伪鉴别技术落后，现仍然主要依靠手感或肉眼进行真假票据的识别。主要反映在银行汇票的查询查复，在
8
向签发承兑汇票的银行进行票据查询时，往往查复结果最后一句是“票据真假自辩”，事实上已将风险转移给贴现行。因此，支付凭证风险关键是操作人员对票据真假的识别风险。
2．资金清算风险
目前计算机、网络通讯技术在银行柜面业务、资金清算业务等领域广泛应用，随着储蓄业务通存通兑、人民银行支付系统、电子联行、特约电子汇兑等计算机网络业务的开通，银行的支付结算方式已经不拘于传统柜面业务，电子信息完全替代了手工账表凭证。账户处理网络化，资金清算实时化，对银行会计核算工作的监督和管理，不再像以前那样直接和直观。因此，因临柜人员操作不当、工作失误或网络故障，发生错发、误发、重发或单边账等差错，如未能及时发现或处理不正确，将埋下严重风险隐患，导致银行资金损失和信誉受损，这是银行会计核算风险防范重点。
3．印、押、证、机管理风险
银行使用的空白重要凭证、印章，以及密押器和压数机，是办理结算业务的有效工具和手段。因对重点岗位、重要人员缺乏有效的内控监督制约，存在内控不严密、交接不规范、保管不完善等问题，如导致重要凭证、印章丢失被盗等情况，极易发生风险。这些问题主要表现，一是经办人员责任意识不强，保管不善，随意放置桌面，随人使用，离岗未及时入箱上锁；二是未按规定办理交接、清点、登记手续，职责不明。
（四）人员管理风险
9
人员管理涵盖了人员配置、岗位分工、明确权责及人员素质等方面。银行会计核算工作是一项基础性、技术性和政策性很强的工作，大量业务依赖人的操作、识别和判断，能否在会计核算环节堵住风险的漏洞，与会计人员的素质紧密相关。大量制度、办法需要人去执行和实施，再好再完善的制度，是否严格执行，关键在人。其次是银行内部岗位设置是否科学合理，是否符合内控要求，这也是防范和控制会计核算风险的重要环节。形成风险原因主要在，一是会计岗位设置不符内控要求，一人兼多职，办理业务一手清或混岗操作，缺乏互相制约和牵制；二是柜员的组合和权限设置不符规定，会计人员越权操作，加大操作风险发生频率；三是人员业务素质低下，缺乏良好的职业道德修养，风险意识淡化和内控监督不力等，造成一些人员铤而走险，随意违规违纪，甚至贪污挪用资金，导致差错和案件的发生。
二、加强会计风险管理的建议和措施
银行作为以货币为经营对象的特殊企业，各类业务的经营都需要通过会计核算来实现，面对复杂的外部环境和内部管理环节，风险的产生是不可避免的。我们要用科学的发展观正视会计核算工作中潜在的风险，通过完善健全内控制度，严格把好事前审查、事中检查和事后监督三道防线，提高会计核算质量，把各类风险隐患消灭在萌芽状态，有效控制和防范风险的发生，促进银行业务经营的稳健发展。
（一）完善内控机制，防范和化解业务风险
商业银行要根据会计电子化进展程度、风险隐患，对各项规章制度进行整合疏理，制定和完善适应电子化会计核算特点的会计规章制
10