（2）由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
〔例1〕复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进行登记的一种记账方法。（）
答案：×
解析：复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。
〔例2〕复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。（） 答案：√
解析：由于运用复式记账法，当每笔经济业务发生时，要用相等金额、在相互联系的两个或多个以上的账户中同时加以记录，所以，复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。
二、借贷记账法的记账符号、账户基本结构和记账规则 （一）记账符号
借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素的增减变动情况。
（二）账户基本结构
1.对于负债类、所有者权益类和收入类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数；
其中：
（1）负债类和所有者权益类账户的期末余额一般出现在贷方，其余额计算公式为：
期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额（增加额）－本期借方发生额（减少额）注意：个别负债、所有者权益类账户的期末余额可能在借方。例如：预提费用、本年利润。
“预提费用”属于负债类账户，核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。贷方登记预先提取的数额，借方登记实际支付的费用，余额一般在贷方，表示已经预提但尚未支付的费用。如果期末余额在借方，表示实际支付大于预先提取的数额，应视为待摊费用。
“本年利润”属于所有者权益类账户，贷方登记由收入类账户转来的，企业本期内的全部收入数额，借方登记由费用类账户转来的，企业本期内发生的全部费用支出数额，如果余额在贷方，反映的是利润数额；如果余额在借方，反映的是亏损数额。
（2）收入是企业在一定期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入情况，期末要将收入类账户的全部余额计入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利润，收入类账户结转之后没有余额（注意教材34页的表述“收入类账户一般期末无余额”不妥，应该去掉“一般”二字）。
2.对于资产类和费用（包括成本）类账户，借方登记资产、费用增加数，贷方登记资产、费用减少数。
（1）资产类账户的余额一般在借方，其余额计算公式为： 期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
注意：
①个别资产类账户的余额一般在贷方，例如：累计折旧、短期投资跌价准备、坏帐准备、存货跌价准备等等。其余额计算公式为：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
②有些资产类账户的余额既可能在借方也可能在贷方，例如：对于“应收账款”账户，如果本期收回的款项大于应收款项（即存在预收款项），则期末“应收账款”账户的余额在贷方，表示预收的款项，此时“应收账款”账户变成负债性质的账户了。
（2）费用（包括成本）类账户在期末一般没有余额，如有余额，应为借方余额。具体而言：
①生产成本、劳务成本账户在期末一般有余额，其余额在借方，
期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
②制造费用账户在期末结转（计入生产成本）之后一般没有余额。
③属于损益类的费用账户期末（结转计入本年利润）没有余额。
总结：
（1）借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；
贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。
注意：教材35页图4－7内容有误，应该把借方和贷方的“资产类账户”改为“资产”。
（2）对于每一个账户来说，如果有期初余额，只可能在账户的一方（借方或贷方）；
（3）如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额的方向相反，则说明账户的性质已经发生改变。例如上述提到的“应收账款”账户。除此以外，还有“应付账款”账户、“预付账款”、“预收账款”账户、“待处理财产损溢”账户等。
（4）对于收入类账户以及属于损益类的费用账户，本期发生额在期末结账时都要转入“本年利润”账户，期初、期末没有余额。（注意教材36页的相关表述不正确，以讲义的表述为准）
〔例3〕下列计入借方的是（） A.资产的增加额 B.负债的增加额 C.所有者权益的增加额 D.费用的增加额 〔答案〕AD
〔解析〕借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；
贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。
第四章复式记账 （三）记账规则
1.内容：有借必有贷，借贷必相等。
含义：对于一笔经济业务事项，必须同时在相互联系的账户
的借方和贷方登记，并且借方登记的数额等于贷方登记的数额。（稍后结合会计分录举例说明）
三、会计分录的编制方法 （一）会计分录 1.会计分录的概念：
确定经济业务涉及的账户及其借贷方向和金额的方法就是编制会计分录。所谓的会计分录是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录，会计分录又称为记账公式或简称分录。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目（账户）、记账符号、金额。
2.会计分录的分类：
根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
（1）简单会计分录指的是一项经济业务仅涉及两个账户的分录，即“一借一贷”的分录。
例如：把现金存入银行的分录： 借：银行存款 贷：现金
（2）复合会计分录指的是一项经济业务涉及两个以上账户的分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的分录。例如：
（1）采取赊销方式销售商品的分录： 借：应收账款 贷：主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税额） （2）一般纳税人赊购原材料的分录： 借：原材料
应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
（3）采取赊销方式（另外一部分货款通过银行收到）销售商品的分录：
借：应收账款 银行存款
贷：主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税额）
注意：不能把几项业务合并编制复合会计分录。
例如：不能把“现金存入银行”和“采取赊销方式销售商品”业务合并编制如下分录：
借：银行存款 应收账款
贷：主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税额） 现金
会计分录的编制方法：
（1）确认经济业务所涉及的账户及性质； （2）分析涉及的资金是增还是减，数额是多少； （3）根据账户的基本结构确定每个账户的借贷方向； （4）按照规定的格式写出分录，具体规定如下： ①先写借方科目，后写贷方科目；
②贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写；
③在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也要对齐。
（5）检查借方和贷方合计是否相等。 举例：
〔例4〕4月5日甲公司获得乙公司追加投资80 000元，存入开户银行。
分析：
（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和所有者权益类的“实收资本”账户；
（2）“银行存款”和“实收资本”均增加80 000元； （3）因为资产增加计入借方，而所有者权益增加计入贷方，因此结果如下：
借：银行存款80 000 贷：实收资本80 000
〔例5〕4月10日甲公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，货款暂欠，材料已经验收入库。
分析：
（1）该业务涉及资产类的“原材料”和负债类的“应付账款”账户；
（2）“原材料”和“应付账款”均增加40 000元； （3）因为资产增加计入借方，而负债增加计入贷方，因此结果如下：
借：原材料40 000 贷：应付账款40 000
〔例6〕4月20日甲公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。
分析：
（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和负债类的“应付账款”账户；
（2）“银行存款”和“应付账款”均减少40 000元； （3）因为资产减少计入贷方，而负债减少计入借方，因此结果如下：
借：应付账款40 000 贷：银行存款40 000
〔例7〕甲公司按法定程序减少注册资本100 000元，用银行存款向所有者支付。
分析：
（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和所有者权益类的“实收资本”账户；
（2）“银行存款”和“实收资本”均减少100 000元； （3）因为资产减少计入贷方，而所有者权益减少计入借方，因此结果如下：
借：实收资本100 000 贷：银行存款100 000
（注意：教材48页该业务分录的借贷方向搞反了。） 〔例8〕4月25日甲公司支付银行存款90 000元，购入生产用设备一台。
分析：
（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和“固定资产”账户；
（2）“银行存款”减少90 000元，“固定资产”增加90 000元；
（3）因为资产减少计入贷方，资产增加计入借方，因此结果如下：
借：固定资产90 000 贷：银行存款90 000
〔例9〕甲公司4月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。
分析：
（1）该业务涉及负债类的“应付账款”和“短期借款”账户；
（2）“应付账款”减少60 000元，“短期借款”增加60 000元；
（3）因为负债减少计入借方，而负债增加计入贷方，因此结果如下：
借：应付账款 60 000 贷：短期借款 60 000
〔例10〕甲公司以盈余公积100 000元向所有者分配现金股利。
分析：
（1）该业务涉及的是负债类的“应付股利”和所有者权益类的“盈余公积”账户；
（2）“应付股利”增加100 000元，“盈余公积”减少100 000元；
（3）因为负债增加计入贷方，而所有者权益减少计入借方，因此结果如下：
借：盈余公积100 000 贷：应付股利100 000
〔例11〕经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。
分析：
（1）该业务涉及的是负债类的“应付债券”和所有者权益类的“实收资本”账户；
（2）“应付债券”减少20 000元，“实收资本”增加20 000元；
（3）因为负债减少计入借方，而所有者权益增加计入贷方，因此结果如下：
借：应付债券20 000 贷：实收资本20 000
〔例12〕经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。 分析：
（1）该业务涉及的是所有者权益类的两个账户“盈余公积”和“实收资本”；
（2）“盈余公积”减少70 000元，“实收资本”增加70 000元；
（3）因为所有者权益增加计入贷方，而所有者权益减少计
入借方，因此结果如下：
借：盈余公积70 000 贷：实收资本70 000
〔例13〕甲公司购入原材料一批，价格50 000元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已经验收入库。
分析：
（1）该业务涉及三个账户，资产类的“银行存款”、“原材料”和负债类的“应付账款”账户；
（2）银行存款减少30 000元，原材料增加50 000元，应付账款增加20 000元；
（3）因为资产增加计入借方，负债增加计入贷方，因此结果如下：
借：原材料50 000 贷：银行存款30 000 应付账款20 000
〔例14〕甲公司以银行存款偿还到期的短期借款4000元，同时支付借款利息150元。
分析：
（1）该业务涉及三个账户资产类的“银行存款”；负债类的“短期借款”和费用类的“财务费用”；
（2）“银行存款”减少4150元，“短期借款”减少4000元，“财务费用”增加150元。
（3）由于资产、费用的增加计入借方，减少计入贷方；而负债的减少计入借方，因此结果如下：
借：短期借款4000 财务费用150 贷：银行存款4150
〔例15〕M公司2005年6月份实现的各项收入为：主营业务收入100000元、其他业务收入2000元、营业外收入6000元。发生的各项费用支出为：主营业务成本80000元、主营业务税金及附加1000元、其它业务支出1000元、管理费用10000元、财务费用1000元、营业费用5000元、营业外支出200元、所得税2000元，则结转计入“本年利润”分录为：
（1）借：主营业务收入 100000
其他业务收入 2000 营业外收入 6000 贷：本年利润
108000 （2）借：本年利润 102000 贷：主营业务成本
80000 主营业务税金及附加 1000 其它业务支出 1000
管理费用 10000 财务费用 1000 营业费用 5000 营业外支出 2000 所得税
2000
通过上述分录可知，M公司本月实现的净利润为108000－102000＝6000（元）
四、试算平衡及其应用
（一）试算平衡的含义
所谓的试算平衡指的是根据“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
1.发生额试算平衡法
借贷记账法是建立在“资产＝负债＋所有者权益”这一恒等式的平衡原理基础上，并采用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，在有关账户中作复式记录，这就确定了每一项经济业务所编制的会计分录借方与贷方的发生额必然相等的关系。由此，在一定时期内根据会计分录登记有关账户之后，则所有登记账户的借方本期发生额合计和所有登记账户的贷方发生额合计必然相等，因此，就有了发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
2.余额试算平衡法
余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所有账户借方余额合计等于所有账户贷方余额合计的关系，检验本期账户记录是否正确的方法。
由于所有账户的期末余额又是根据一定时期的本期借、贷方发生额计算的结果，所以，所有账户的借方期末余额合计也必然和所有账户的贷方期末余额合计相等，因此就有了余额试算平衡法。
根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。其公式为：
全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计
借方本期发生额合计＝贷方本期发生额合计 借方期初余额合计＝贷方期初余额合计 借方期末余额合计＝贷方期末余额合计 第四章复式记账 二）试算平衡表 在实际会计核算中，是通过编制“试算平衡表”的方法来完成的，样式如下： 各账户本期发生额和余额试算平衡 年月单位： 科目名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 合计 举例如下： 假设本期发生的10笔相关业务对应的账户的资料如下： 借方现金贷方
期初余额 1000 ⑤20 000 本期发生额 20 000 期末余额 21 000 借方银行存款贷方 期初余额 1 999 000 ①1 000 000 ③500 000 ②100 000 ④100 000 ⑩ 10 000 ⑤ 20 000 本期发生额 1 110 000 620 000 期末余额 2 489 000 借方应收账款贷方 期初余额 0 ⑩ 20 000 本期发生额20 000 期末余额20 000 借方短期借款贷方 ④100 000 期初余额 300 000 ⑧ 50 000 ②100 000 ⑥ 50 000 ⑨ 30 000 本期发生额 150 000 180 000 期末余额 330 000 借方应付账款贷方 ⑥ 50 000 期初余额500 000 本期发生额50 000 期末余额 450 000 借方盈余公积贷方 ⑦ 12 000 期初余额 200 000 本期发生额 12 000 期末余额 188 000 借方实收资本贷方 ③500 000 期初余额 1 000 000 ⑨ 30 000 ①1 000 000 ⑦ 12 000 ⑧ 50 000 本期发生额 530 000 1 062 000 期末余额 1 532 000 借方主营业务收入贷方 期初余额 0 ⑩30 000 本期发生额 30 000
期末余额
30 000