编制的试算平衡表如下： 各账户本期发生额和余额试算平衡 2002年 12 月 单位：元 科目名称 现金 银行存款 应收账款 短期借款 应付账款 盈余公积 实收资本 主营业务收入 合计 编制试算平衡表时需要注意的几个问题：
（1）必须保证所有账户的余额均已计入试算平衡表，否则可能会导致余额平衡的等式不成立。 （2）试算不平衡，表明账户记录肯定有错误，应认真查找，直到平衡为止。
（3）试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。如：漏记某项经济业务；重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并且相互抵消，借贷仍然平衡等等。
借：现金10000 贷：银行存款10000 借：现金1000 贷：银行存款1000
例16〕下列哪些错误不会影响借贷双方的平衡关系（）。 A.漏记某项经济业务 B.重记某项经济业务
C.记错方向，把借方计入贷方 D.借贷错误巧合，正好抵消 〔答案〕ABD
〔解析〕注意“记错方向，把借方计入贷方”的结果导致贷方两次计入数据，而借方没有计入数据，贷方余额大于借方余额，影响借贷双方的平衡关系。
〔例17〕关于试算平衡法的下列说法正确的是（）。 A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法 B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误 C.试算平衡了，说明账户记录一定正确 D.理论依据是“有借必有贷、借贷必相等” 答案：ABD
2000000 2000000 1892000 1892000 2530000 2530000 期初余额 借方 1000 1999000 贷方 本期发生额 借方 20000 贷方 期末余额 借方 21000 贷方 330000 450000 188000 1532000 30000 300000 1110000 500000 200000 1000000 20000 50000 12000 530000 620000 2489000 180000 30000 20000 150000 1062000
五、总分类账户与明细分类账户的平行登记
（一）总分类账户与明细分类账户的关系（易考简答题） 1.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用
解释：总分类账户提供的总括核算资料是对有关明细分类账户资料的综合；明细分类账户所提供的明细核算资料是对其总分类账户核算资料的具体化。
2.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用
解释：总分类账户是对会计要素各项目增减变化的总括反映，提供总括的资料；而明细分类账户反映的是会计要素各项目增减变化的详细情况，提供了某一具体方面的详细资料，有些明细分类账户还可以提供实物数量指标和劳动量指标等。
3.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。 解释：由于总分类账户与其所属明细分类账户是根据相同的依据来进行平行登记，所反映的经济内容是相同的，其总金额必然相等。
（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记
1.含义：所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面也要计入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法。
2.意义：便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。 3.要点：（易考简答题、多选题） （1）依据相同：所依据会计凭证相同。
（2）方向相同（借贷方向相同）：即如果登记总账时是记借方，则登记其所属的明细账也是记借方；如果登记总账时是记贷方，则登记其所属的明细账也是记贷方。
（3）期间相同（所属会计期间相同）：即对于当期发生的经济业务，必须在同一期间将其登记到总分类账和其所属的明细分类账中。注意：“期间相同”的含义是在同一个月份内，例如：假设某项业务在明细账中是4月10日登记的，而总账中是在4月20日登记的该业务，则属于期间相同。
（4）金额相同：计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。
总结：总账与其所属的明细账之间在数量上存在的勾稽关系：
总账账户的期初余额＝所属明细账账户期初余额合计 总账账户的本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计 总账账户的期末余额＝所属明细账账户期末余额合计 〔例18〕下列关于平行登记的说法正确的是（）。 A.总账账户的期初余额＝明细账账户期初余额合计 B.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等
C.总账账户的本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计 D.总账账户的期末余额＝所属明细账账户期末余额合计 答案：BCD
解析：A的正确表示应该是：总账账户的期初余额＝所属明细账账户期初余额合计
〔例19〕简述总账账户与明细分类账户平行登记的具体要求。
答案：所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面计入有关总分类账户所属的明细分类账户。要求做到四点：（1）所依据会计凭证相同；（2）借贷方向相同；（3）所属会计期间相同；（4）计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。
〔例20〕某企业2002年6月初原材料总分类账户及所属明细分类账户余额如下：原材料总分类账户借方余额为20 000元，所属明细账户借方余额为：
A种材料400公斤，每公斤10元，计4000元；B种材料2 000公斤，每公斤8元，计16 000元。
（1）6月份购进A种材料200公斤，单价为10元，计2 000元；B种材料1 000公斤，单价为9元，计9 000元，货款11 000元从银行支付。
（2）6月10日从仓库发出A种材料500公斤，每公斤10元，计5 000元；B种材料700公斤，每公斤8元，计5 600元，直接用于生产产品。
则：根据上述发生的经济业务，编制会计分录如下： （1）借：原材料——A材料 2 000
——B材料 9 000
贷：银行存款 11 000 （2）借：生产成本 10 600 贷：原材料——A材料 5 000
——B材料 5 600
根据上述会计分录登记原材料总分类账和明细分类账如下：
表－1
原材料总分类账 2002年 6月 表－2 A原材料明细分类账 2002年 6月 表－3 B原材料明细分类账 2002年 6月 表－4 原材料总账及明细账本期发生额和余额表 计量 账户名称 A材料 B材料 原材料合计 公斤 公斤 单位 单价 月初余额 数量 金额 本期发生额 收入 发出 月末余额 数量 金额 日 1 2 10 30 凭证 编号 1 2 摘要 月初余额 购进原材料 领用原材料 本月合计 单借方 贷方 余额 价 数量 金额 数量 金额 数量 金额 8 2000 16000 日 1 2 10 30 凭证 编号 1 2 摘要 月初余额 购进原材料 领用原材料 本月合计 借方 贷方 余额 单价 数量 金额 数量 金额 数量 金额 10 400 4000 日 1 2 10 30 凭证编号 1 2 摘要 月初余额 购进原材料 领用原材料 本月合计 借方 11000 贷方 借或贷 余额 10600 11000 10600 借 借 20000 20400 10 200 2000 10 500 5000 200 2000 500 5000 100 1000 9 1000 9000 8 700 5600 1000 9000 700 5600 2300 19400 数量 金额 数量 金额 2000 700 元 400 4000 200 500 5000 100 1000 5600 2300 10600 19400 20400 元 2000 16000 1000 9000 20000 11000
第四章复式记账 本章内容总结
本章主要讲述的是复式记账的相关内容，主要内容如下： 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。与单式记账法相比，复式记账法不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能通过会计要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果，并且可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素的增减变动情况。借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。在记账时，应该遵循的基本规则是：有借必有贷，借贷必相等。
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指的是一项经济业务仅涉及两个账户的分录，即“一借一贷”的分录。复合会计分录指的是一项经济业务涉及两个以上账户的分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的分录。
所谓的试算平衡指的是根据“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。涉及三个平衡关系等式：
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计
在实际会计核算中，是通过编制“试算平衡表”的方法来完成试算平衡的。注意：试算不平衡，表明账户记录肯定有错误。试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确。
所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面计入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法。要求做到四点：（1）所依据会计凭证相同；（2）借贷方向相同；（3）所属会计期间相同；（4）计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。
历年考题解析 （一）单选题
1.对于负债类账户而言（）。 A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记贷方
D.期末无余额 答案：B
解析：对于负债类、所有者权益类和收入类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数。
2.应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（）。
A.借方43800元 B.借方27000元 C.贷方43800元 D.贷方27000元 答案：C
解析：“应付账款”属于负债类账户，负债类账户的期末余额一般在贷方，其余额计算公式为：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额，本题中，期末贷方余额＝35400＋26300－17900＝43800
3.企业计算应交所得税时，正确的会计分录是（）。 A.借：本年利润 贷：所得税 B.借：管理费用 贷：所得税 C.借：所得税 贷：银行存款 D.借：所得税
贷：应交税金－应交所得税 答案：D
解析：“所得税”属于费用类账户，所得税的增加计入借方。应交所得税通过“应交税金－应交所得税”核算，增加计入贷方。
（二）多选题
1.用公式表示试算平衡关系，正确的是（）。
A.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
B.全部账户本期借方余额合计＝全部账户本期贷方余额合计
C.负债类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计 D.资产类账户借方发生额合计＝资产类账户贷方发生额合计 答案：AB
解析：所谓的试算平衡指的是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。涉及三个平衡关系等式：
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计
2.在借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。 A.资产的增加 B.负债的减少 C.收入的减少 D.费用的减少 答案：ABC
解析：（1）借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；（2）贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。
3.下列说法正确的是（）。
A.资产类账户增加记贷方，减少记借方 B.负债类账户增加记贷方，减少记借方 C.收入类账户增加记贷方，减少记借方 D.费用类账户增加记贷方，减少记借方 答案：BC
4.会计分录的内容包括（）。 A.经济业务内容摘要 B.账户名称 C.经济业务发生额 D.应借应贷方向 答案：BCD
解析：会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。选项A是账户应该具备的内容。
（三）判断题
1.试算平衡时，试算平衡了，说明账户记录是绝对正确的。（）
答案：×
解析：试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。
2.核算期间费用的各账户期末结转入“本年利润”账户后应无余额。（）
答案：√
解析：核算期间费用的账户包括管理费用、财务费用和营业费用，期末余额全部转入“本年利润”账户，转入“本年利润”后，核算期间费用的账户无余额。
3.记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（）
答案：√
解析：“借贷方向记错”对借贷方余额的影响相同，不会影响借贷双方的平衡关系。
4.编制试算平衡表时，也应该包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。（）
答案：√
解析：试算平衡表中不仅仅包括本期发生额平衡，还包括余额平衡。
（四）账务处理题
1.从甲公司购入原材料800公斤，单价600元，增值税率17%，价税合计561600元，款项已付，原材料已验收入库。
借：原材料480000
应交税金－应交增值税（进项税额）81600（480000×17%） 贷：银行存款561600
2.以银行存款偿还长期借款90000元。 借：长期借款90000 贷：银行存款90000
3.向B公司销售商品1000件，单价460元，增值税率17%，价税合计538200元，款项尚未收到。
借：应收账款538200 贷：主营业务收入460000
应交税金－应交增值税（销项税额）78200 （460000×17%）
4.购入设备一台，价款120000元，以银行存款支付。 借：固定资产120000 贷：银行存款120000 借：制造费用2500 管理费用1860 贷：累计折旧4360
如果该折旧是由于行政管理用的固定资产来计提的，则计入“管理费用”账户；如果是由生产车间固定资产来计提的，则计入“制造费用”账户。
注意：不能说管理费用和制造费用仅仅指的是账户的借方，贷方计入累计折旧。
6.结转销售给B公司商品的销售成本320000元。 借：主营业务成本320000 贷：库存商品320000
7.公司接受投资人以全新的固定资产150000元进行的投资。 借：固定资产150000 贷：实收资本 150000
8.以银行存款购入行政管理部门使用的办公用品1150元。 借：管理费用1150 贷：银行存款 1150
9.以现金27800元支付职工工资。 借：应付工资27800 贷：现金 27800
核算职工工资→应付工资，导致工资增加 支付工资时→现金或银行存款，导致工资减少 10.月末，提取本月应负担的银行借款利息1300元。 ]
借：财务费用1300 贷：预提费用 1300
11.办公楼维修，领用C材料520元。 借：管理费用520 贷：原材料 520
解析：“管理费用”账户用于核算企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用及其结转情况。
第五章会计凭证 本章主要内容简介：
本章讲述了五方面的内容，即