东华理工大学毕业设计（论文） 银河纺织公司应收账款管理存在的问题
图1-1 山东莱芜市银河纺织集团有限公司组织结构图
二、银河纺织公司应收账款管理存在的问题
银河纺织集团股份有限公司建立之初不熟悉市场规则、只因盈利而盲目进入纺织行业以及缺乏有效的内部控制，导致了大量不良债权的形成。随着公司生产经营规模的不断扩大，加之2008年下半年金融危机给全国纺织企业带来的巨大冲击的影响，应收账款形成原因日益复杂，且呈逐年上升趋势。如果公司的应收账款不能得到及时清理回收，将不可避免地形成不良资产和坏账损失。坏账不及时处理，而信用期内的应收账款又不能得到及时有效地解决的话，那么将会直接影响公司流动资金的周转水平，影响公司变现能力和偿还能力，也会给公司以后的发展带来诸多不利影响。应收账款管理中存在的问题主要表现在以下四个方面：
（一）应收账款余额占流动资产比重大
银河纺织公司为增加客户，扩大市场占有份额，放宽了信用政策，采取更宽松的赊销方式，在资金回笼上给予客户更大的信用额度和较长的赊销期限，使得应收账款总额逐年增加。公司近三年来的期末应收账款余额、期末流动资产以及水平比率的有关数据如表2-1所示：
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表2-1 银河纺织公司2006-2008年应收账款统计表
单位：万元
项目 期末应收账款余额 期末流动资产 2006年 15846 38572 41.08% 22.12% 2007年 16953 42158 40.21% 21.17% 2008年 17425 39678 43.92% 24.35% 本企业水平比率 纺织行业水平比率
应收账款
? 100% 注：水平比率＝ 期末流动资产
从表2-1中可以看出，本企业近三年来期末应收账款余额占期末流动资产的水平比率较稳定。从纺织行业水平比率上来看，水平比率整体情况也趋于稳定，比率在20%左右。但银河纺织公司的水平比率在三年内均达到40%以上，远高于纺织行业水平比率。应收账款占流动资产的比率过高，于是导致公司流动资金紧张，降低了公司资金的使用效率，使公司短期偿债能力降低，带来了公司资产虚肿等一系列问题，给公司的生产经营造成极大的压力。这将会影响到公司的可持续发展以及现金方面的周转。
（二）应收账款的账龄过长
企业发生的应收帐款时间有长有短，一般讲，拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大。对此，银河纺织公司应实施严密的监督，随时掌握回收情况，实施对应收帐款回收情况的监督，可以通过账龄分析表进行。利用账龄分析表，公司可以了解有多少账款在信用期0~90天内、有多少欠款超过了信用期、超过时间长短的款项各占多少。公司应采取不同的收账方法，制定出经济、可行的收账政策，对可能发生的坏账损失，则应提前作出准备，充分估计这一因素对损益的影响。通过对表2-2的数据进行分析，我们就可以发现公司存在的问题。
表2-2 公司2008年12月31日应收账款账龄分析表
单位：万元
应收账款账龄 信用期内 超过信用期1~3个月内 超过信用期3~6个月内 超过信用期6~12个月内 超过信用期1~2年内 超过信用期2~3年内 超过信用期3年以上 合计 金额 3964 2686 2183 3153 1862 1482 2095 17425 百分率（%） 22.75 15.41 12.53 18.09 10.69 8.51 12.02 100 4
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利用账龄结构表可以了解到，有价值13461万元的应收账款已超过信用期3个月，占全部应收账款的77.25%。而且在3年以上的有2095万元，达到12.02%，这部分收回的可能性很小，有可能成为坏账，而公司并未计提坏账准备。账龄越长，应收账款收不回的风险越大，应收账款管理成本越高；资金占用时间越长，机会成本也成比例增加。通过分析可总结出公司的应收账款质量不佳，说明公司目前应收账款的管理存在较大的问题。
（三）应收账款的周转率低
应收账款周转率是指企业在一定时期赊销收入净额（一般用主营业务收入代替）与应收账款平均余额的比率。它反映了企业应收账款的周转速度，该指标通常被认为是反映企业应收账款管理能力及管理效率的一个重要指标。一般来说，应收账款周转率越高，应收账款的收回越快，企业应收账款的运用效率越高，在其它条件不变的情况下，表明流动资产的质量越高，短期偿债能力也越强。同时较高的应收账款周转率可有效的减少收款费用和坏账损失，从而相对增加企业流动资产的收益能力。若应收账款周转率过低，则企业的营运资金会过多的呆滞在应收账款上，影响正常的资金周转。对银河纺织公司几年的应收账款周转率和应收账款周转天数进行分析，可以更加直观的发现问题，具体数据如表2-3所示：
表2-3 应收账款周转率分析表
单位：万元
年 份 项 目 主营业务收入 应 收 账 款 应收账款平均余额 应收账款周转率（次） 应收账款周转天数（天） 2006年 113741 15846 2007年 149733 16953 16399.5 9.13 39.43 2008年 98726 17425 17189 5.74 62.72 — — — 应收账款周转率是反映公司应收账款收回速度快慢及运用效率高低的指标。表2-3显示银河纺织公司应收账款周转率呈下降趋势。应收账款周转率越高，平均收帐期越短，说明应收账款的收回越快。因此，其应收账款下降的趋势表明该公司应收账款回收速度减慢。公司应收账款的管理效率低，需加强应收账款的管理和催收工作。
（四）存在大量的呆账、坏账
所谓呆帐，是指债务到期后，本金或利息经过至少一个月后仍未偿付，处于呆滞状况但尚未确定为坏帐的应收、暂付款项；所谓坏帐，则是指经认真核实，确认是无法收回的贷款。
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应在期末对应收账款项进行检查，并预计可能产生的坏账损失。根据表2-4，我们来看一下银河纺织公司坏账、呆账的产生情况。
表2-4 呆账坏账发生额表
单位：万元
项目 呆账 坏账 2006年 305 108 2007年 364 143 2008年 402 158 从表2-4中可以看出银河公司的呆账由2006年的305万元上升到2008年的402万元，坏账从2006年的108万元到2008年的158万元，都呈上升趋势。这部分应收账款中有些对方单位已经倒闭，但仍不做处理，并视为债权，实际已无法收回，造成明盈实亏的假象。
三、银河纺织公司应收账款管理存在问题的原因分析
目前该公司与其他有关单位因业务往来等原因必然会产生往来结算的款项，销售业务的频繁及买方市场的作用，使应收账款频频发生，余额增多，从而造成公司资金匮乏，究其原因，主要是当前企业应收账款管理中存在诸多问题，主要表现在以下几个方面：
（一）企业缺乏风险意识，盲目赊销
为了抢占市场，扩大销售，银河纺织公司在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠而不能及时收回的流动资金。
例如，银河纺织公司进入纺织市场与某服装公司合作初期，抱着开拓市场的想法，未对该服装公司进行前期的资信调查，便主动赊销价值50余万元的成衣、裤给该服装公司。但信用期到后，该服装公司以各种理由拖延并未付货款50余万元，造成银河纺织公司应收账款上升，产生坏账。
（二）未对应收账款按风险程度进行分类管理
客户的资信程度如何？目前对方经营形势处于什么状态？被占用的资金风险有多大？形成逾期的原因是什么？是恶意的逃债还是临时的困难或是确无偿还能力？不得而知。
银河纺织公司对纺织市场缺少应有的风险意识，对某些服装客户和丝织企业的经营状况、客户管理层的品格为人等信息缺少基本的调查了解，盲目赊销放账，最终形
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成逾期应收账款，甚至产生坏账。而且，对交易过程中形成的书面凭据缺少法律角度的考虑和设计，导致在应收账款不能回收而诉诸法律时，因证据不足而不能得到法律的保护。
例如，在与江苏省某丝织企业的产品交易中，就出现了以上类似问题。因未对应收账款按风险程度进行分类管理，致使银河纺织公司形成逾期应收账款20余万元，给公司造成损失。
（三）市场调查不到位
银河纺织公司销售部门在未对购货资信情况进行全面深入调查了解的情况下，将产品赊销给对方，造成产品销售出去，货款无法收回，给企业造成重大经济损失；业务人员在前期未对纺织市场作详细分类调查，以致联系客户时，不能详细介绍本公司纺织类产品，客户不能信服，引不起客户对公司产品的兴趣，失去产品订单，给公司造成损失。
（四）应收账款管理各部门责任不清
在银河纺织公司中，销售部门和财务部门都知道该公司有大量的应收账款或对不上或收不回，但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不是十分清楚。
（五）内部控制存在缺陷
1、基础管理工作不扎实。
银河纺织公司应收账款管理的基础工作不扎实，存在着漏洞。比如，不少应收账款的后面缺少完善有效的合同协议，使债权人的权益难以得到法律的保护。
2、激励、考核制度不合理，加剧应收账款的形成。
银河纺织公司发展到一定的规模后，对有些大客户实行了信用额度，但对销售人员的考核并没有跟上公司的发展。而且由于信用额度的实行，有些客户也发生坏账现象。公司为了鼓励销售人员完成销售任务，将销售完成情况与工资奖金挂钩，而未将应收账款纳入考核体系，一些销售人员为了超额完成销售指标，往往会降低赊销的信用标准达到增加定单的目的，导致应收账款大幅度上升，而公司并未对此采取有效措施，组织相关部门和经销人员全权负责追回货款，使得公司的应收账款大量沉积，坏账产生成为可能，给公司经营背上沉重包袱，影响了公司再生产的正常进行。
3、内部会计控制不严。
《企业财务准则》中明确规定：各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。在实际工作当中，银河纺织公司并非都严格按照准则办事。
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