假设7月份宣告发放股利$700 000，按照30%确认投资收益$210 000，股权投资的账面价值应为：
股权超过50%
此时公司能够控制被投资单位的经营。
在中期报告期间，股权投资采用权益法核算，长期股权投资作为一项长期资产列示。
在期末母公司将各个子公司的财务报表合并。（CMA考试不讨论具体的合并报表的编制）。 购买法
当取得另外一家公司50%以上股权时，GAAP规定要求采用购买法。（购买法是企业合并的会计处理方法之一）
购买法按照花费的合并成本（股票、现金、债券或其他混合资产）的公允价值登记入账。（可有效防止低价交易而转移利润）
购买法要求按照取得的被并方净资产的公允价值计入合并的财务报表中。 支付的合并成本与取得被并方净资产之间的差额，确认为商誉。
商誉是一项无形资产，必须每年进行减值测试，如果发生减值，则将其账面价值调减。（GAAP规定商誉不再进行摊销）。
取得日后，根据子公司发生的经济事项调整“对子公司的投资”账户： 如果介于20%-50%之间，母公司通常按照权益法登记对子公司的投资；
如果母公司能够对子公司实施控制（股权一般超过50% ）, 则要求采用合并财务报表和权益法核算。 股权投资后续计量方法比较
在权益法下，长期股权投资账面价值随着子公司实现的净利润而增加，长期股权投资账面价值随着子公司发放股利，以及按照市价形成的相关额外费用的调整而减少。
在成本法下，“对子公司的投资”账户的调整会导致价格和其他投资的永久下降。 假设Ac公司用$384万购入了Abco公司60%的股权。假定$384万投资额超过Abco公司账面价值$48万。其中，$24万被确认为商誉，$24万被分摊到应计提折旧资产的市场价值超过其账面价值的差额。（在5年内摊销，而商誉不进行摊销。）
此外，在第1年，Abco公司宣告实现净利润$432 000，发放现金股利 $144 000。
成本法与权益法的对比
1.支付股利或宣告发放股利在成本法下确认为投资收益，但在权益法下，直接调减长期股权投资的账面价值。
2.权益法下，子公司报告的利润会增加长期股权投资（资产类账户）账面数，但在成本法下，不需要做账。
3.权益法下，因初始取得形成购买价差，会导致补计提其他的资产折旧费用，但是成本法下，不需要做账。
投资的财务报表列报问题—减值
最常见的减值迹象就是被投资单位破产或发生其他流动性损失。 当减值测试认定是非暂时性减值时，需调减投资的账面价值。 减值损失是已经实现的损失，因此计入净利润中。 减值测试通常按照以下两种方式进行：
· 债务性证券— 根据合同的每项条款确定是否很可能无法到期收回全部金额。 · 权益性证券— 如果证券的可变现净值低于其投资账面价值的话，则考虑： 公允价值低于成本的时间期限和金额大小 预期能够转回期限的意图和能力 被投资单位未来的前景
投资的财务报表列报问题—重分类调整
可供出售金融资产持有期间未实现的利得和损失计入了其他综合收益。
当可供出售金融资产对外出售，已实现的利得和损失计入了净利润中，出现重复记账。 因此需要进行重分类调整。
第2年，出售持有的X公司的股票，形成已实现利得$30 750。第2年年末可供出售金融资产的投资组合如图表1A-55所示。
第2年末，12月31日
不动产、厂房和设备（PP&E）
是指所有的耐用资产，包括土地、办公室和零售商店、工厂、仓库、设备、机械和公司交通工具等。PP&E的主要三个特征
1.为经营管理而非销售持有的资产。
2.资产使用期限长，并且除土地以外的其他资产都应该计提折旧。 3. 该资产必须是有形资产。 PP&E按照取得时的成本基础计价
历史成本或取得成本是PP&E的计价基础。包括土地、建筑、设备和自建资产。 无论是PP&E还是存货，就是为取得资产或使得资产达到预定可使用状态所花费的一切必要的成本都计入该资产的入账价值。
GAAP规定，出于可靠性角度出发，PP&E按照历史成本进行折旧摊销。
如果对厂房资产进行更新改造，使得资产未来提供的服务质量显著上升时，更新改造成本应计入固定资产的成本。相反，资产的日常维修和维护成本应该在发生时，计入费用。 建造或取得PP&E过程中发生的利息费用的核算 只对建造期间形成的实际利息费用资本化。
GAAP要求采用这种方法的原因在于它要求按照历史成本法核算实际发生的建造的利息费用。 GAAP规定，资本化利息金额应基于两者中较低者： 建造期间实际发生的利息费用；
如果不建造固定资产可以节约的利息金额。 非货币性资产交换
当交易具有商业实质，非货币性资产的交换按照公允价值计量。
交易具有商业实质是指：换入资产的未来现金流量在时间、金额方面与换出资产显著不同。 具有商业实质的资产交换，应按照公允价值计量交换所形成的利得或损失。
交换不具有商业实质时，应该按照账面价值（净值）核算交换所形成的损失，但是除非实际收到现金，不然不确认交换形成的利得；如果实际收到现金，则按实现的利得予以确认。 具有商业实质的非货币性资产交换的账务处理— 如何确认利得？
非货币性资产交换中换入资产的入账价值，应该基于换出资产的公允价值计价。（以换出为主） 除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠。
仓库的入账价值为$147 000，即等于换出汽车的公允价值。汽车以及累计折旧转出，确认交换利得$21 000。
具有商业实质的非货币性资产交换的账务处理—如何确认损失？
假设一家公司用一台旧的设备（A）和支付现金换入一台新的设备（B），已知新设备的市价为$25 000。与新、旧设备相关的未来现金流量分析表明，交换具有商业实质。
旧设备的原值为$18 000 ,已计提的累计折旧$8 000。旧设备的公允价值为$7 000，当时在以旧换新的购买协议中，协商的换入价为$12 000。
注：换入设备的入账价值以换出资产的公允价值计。此例中，新设备的成本被调低于市价了（谨慎性）。
不具有商业实质的非货币性资产交换的账务处理
交换后公司仍保持交换前的经济情况时，换入资产应该按照换出资产的账面价值登记入账。
不确认任何交换损失，一般也不确认交换利得，但是当实际收到交换利得（现金）时，才确认形成的利得。
假定A公司用铸铁压印机交换B公司的铸钢压印机。 A 公司的铸铁压印机相关信息如下： · 公允价值$112 000。
· 账面价值$94 500 （ 原值$105 000减去累计折旧$10 500）。 B 公司的铸钢压印机相关信息如下： · 公允价值$119 000。
· 账面价值$95 200 （原值$140 000减去累计折旧$44 800）。
A公司另外向B公司支付$7 000现金。从A公司的角度来看，交换未实现的利得的计算如图表1A -61所示。
图表1A - 61 交换利得的计算（未确认）
换出的铸铁压印机的公允价值 $112 000 换出的铸铁压印机的账面价值 $94 500 交换利得总额（未确认） $17 500
新设备的入账价值按照换出资产的账面价值（净值）登记入账，或按照收到资产的公允价值减去递延利得的金额登记入账（换入的入账价值被减少了）。
借：固定资产一铸钢压印机 $101 500 累计折旧一一旧设备 $10 500 贷：固定资产一铸铁压印机 $105 000 现金 $7 000
如果之后将铸钢压印机对外出售，需确认减少铸钢压印机入账基础的递延利得。 非货币性资产交换应在财务报表附注中披露包括： 交换的性质 会计核算方法 确认的利得或损失 以股权方式取得PP&E
通过发行权益性证券或其他证券取得PP&E，股票的面值不足以衡量不动产的真实成本。 如果股票具有活跃的交易市场，应按照当前市价确认PP&E的成本。
如果股票不具有活跃交易市场，则应该估算不动产的市价，并且按照估算的市价作为资产和发行的股票的入账价值。
借：固定资产（10 000股×$20/股） $200 000 贷：股本 $10 000 资本公积 $190 000 PP&E取得后的成本的后续处理
PP&E取得后发生的成本既可以资本化，也可以作为营业支出费用化。 资本化条件：即未来的经济收益显著高于现有资产未来实现的预期收益。
未来经济收益的增加，既可以是延长资产的使用寿命，又可以提高资产的生产率来实现。 更新、改良和替换、重新安装和维修，后续成本都有各自的账务处理方法。 PP&E更新
更新成本应该资本化，因为它们实质上是新的资产。
如果更新是在现有结构上进行改造的结果，假定现有结构在建造时就已经计划进行更新改造，则发生的更新改造成本应该予以资本化。 PP&E改良和替换
改良是指用一项效率更高的资产替换现有资产； 替换是指用相同的新设备替换原有过时的设备。 这两种情况都应该资本化。方法有3种： 1.替代法
2.新增成本资本化 3.成本计入累计折旧 1.替代法。
当已知被替换的资产的账面价值时，应该采用替代法核算。 旧资产的账面价值从资产账户中扣除，同时登记新设备的价值。