预期不需要用流动资产偿还的流动负债不在流动负债项目中列示。 将重新融资的即将到期债务
如果公司准备将即将到期的债务进行重新融资，并且证明有能力进行再融资，即通过修改清偿条款，达成再融资协议的话，这部分债务应该在长期负债项目中列示。 应付股利
当董事会宣告发放现金或财产股利时，公司需要将它确认为一项流动负债。 股票股利不会产生负债。
拖欠的优先股股利不确认负债，但宣告发放的拖欠的优先股股利除外。 可退回的收款和定金
收到的客户或员工支付的可退回收款和定金应该确认为一项负债，它既可以划分为流动负债，也可以划分为非流动负债，取决于它们预期的偿还时间。 未实现的或递延收入（预收）
未实现或递延收入包括公司提前收到的货款或劳务款，公司在未来需要提供的商品或劳务来了结的债务。例如，杂志社提前收到的期刊订阅费、航空公司提前收到的机票购买价款，或提前预定礼物收到的现金等都属于这一类。
收到现金时，应贷记“未实现的收入” 账户；实际提供劳务或发出商品时，借记“未实现的收入” 账户，贷记“收入”。
经营活动形成的应交税费
· 应交营业税。欠政府的税款与确认的应交营业税款不一致时，应确认利得或损失。
· 应交所得税。发生的所得税在实际缴纳之前应该确认为一项负债。当纳税申报和财务报告计算不一致时，确认递延所得税资产或递延所得税负债。 与员工相关的负债
包括可税前抵扣的员工工资、带薪休假、退休福利和应付奖金。 保修费用、保险费和优惠券
根据配比原则，与特定产品相关的保修费用、保险费用和提供的优惠券相关的成本在相关产品销售期间计入费用，同时确认负债。
以历史经验为基础，计算计入保修费用的产品预计维修或更换成本的估计数。 保修费属于或有损失。 保修费用的账务处理
· 现金基础。销售期内不确认保修负债，保修费用在实际发生时计入当期费用。现金基础是所得税申报时唯一允许采用的方法。
· 权责制基础。当保修费用很可能发生，并且公司能够合理估计发生的保修费用时，公司要求采用权责制基础。权责制基础又包含：保修费用法和保修销售额法。 保修费用法
保修费用法是指在销售当年估计保修费用的一种方法。
例如，一家收银机公司本年（第1年）销售了 1 200台收银机，每台售价$1 000，保修期1年。根据过去发生的每台收银机约$40的保修费用确定本期的保修费用。第1年，公司实际发生保修费用$20 000，公司预计，第1年销售的A型收银机在第2年还会发生另外与的$28 000的实际保修费用。 借：现金或应收账款 $1 200 000 贷：销售额 $1 200 000 借：保修费用 $20 000 贷：现金、存货或应付工资 $20 000 确认、登记发生的保修费用。
借：保修费用 $28 000 贷：预计负债-保修费用 $28 000 计提预计保修费用
保修销售额法
当保修（或延期保修）独立于产品单独出售时，采用保修销售额法。 在这种方法下，产品和保修费用分开确认。
延长保修期限形成的销售收入递延处理，通常按照直线法在整个保修期内摊销确认。 与销售保修费用相关的佣金和其他费用也递延确认并摊销，摊销时计入期间费用。
如果前面提到的收银机公司同时按照$100的价格提供A型收银机的额外的2年保修延长服务，并且公司在第1年销售了100份这样的保修延长服务。 借：现金或应收账款 $1 210 000 贷：销售额 $1 200 000 未实现保修收入 $10 000
第2和第3年末（即延长保修期的期初），按照直线摊销法确认保修收入各$5 000。 借：未实现保修收入 $5 000 贷：保修收入 $5 000 流动负债的估价
理论上，负债应该按照未来现金流量的现值计价。然而，事实上，流动负债通常按照到期价值或面值登记入账，这是因为面值与现值之间的差额不重大。 或有利得的账务处理
或有利得是指公司由于收到礼物、接受捐赠或奖金；税减免；未决诉讼法律诉讼（公司预期能够获得赔偿款）；或未来损失的递延抵减而收到资产（或减少负债）的可能性。
或有利得不在账簿中登记，但是如果很可能发生时，可以在财务报表附注中披露。 或有损失的账务处理
或有损失是由于现有情况可能导致的未来损失。资产负债表日负债很可能发生时并且损失金额能够合理估计时，应在账簿中登记或有负债。
当损失“可能发生”，而不是“很可能”发生，或当损失金额无法合理估计时，或有损失在财务报表附注中披露，但不在账簿中登记。发生的可能性“很小”，或金额不重大的损失，不需要披露。
或有损失的类型包括应收账款无法收回的风险、保修费用、保险费用、未决诉讼、资产报废风险、未决赔款或评估、应收账款让售协议和债务担保。
一些或有事项，如应收账款无法收回风险和资产报废风险，会导致资产减少，而不会引起负债发生。 常见的商业风险和来自火灾、爆炸、或其他自然灾害和工作场地的风险不划分为或有事项，因为引起这些损失发生的可能性尚未发生。 流动负债的财务报表列报
通常按照到期价值列报。按照清偿时间顺序或到期日顺序在资产负债表中列示。 有抵押物的担保负债和相关抵押物应该单独披露。 长期负债
长期负债是指那些不需要用流动资产来偿还的债务，或换言之，那些预期在一年以后或超过一年的营业周期以上需要偿还的债务。
应付债券和应付票据是常见的长期负债类型。 长期应付票据的估计和账务处理
与短期应付票据类似，长期应付票据也有到期日、约定利率或隐含利率。
与短期债务不同之处在于长期应付票据的到期金额的确认。长期负债按照未来现金流量的现值入账，包括未来支付的利息和本金。
· 按照面值发行的票据。票据支付的利息（用面值乘以票面利率计算得到）计入财务费用。
· 不按面值发行的票据。按照票面利率支付利息的票据是按照实际利率或估算利率确认财务费用。 · 为换入不动产、商品和劳务发行的票据。发行的应付票据的价值一般是已知的。但是，当发行票据用于非货币性资产或服务交换时，应付票据的价值是未知的。
应付票据需要按照换入的非现金资产的公允价值基础计价。如果这些资产的公允价值无法确定，则将票据未来现金流量按照估算的利率贴现求到的现值入账。
应付抵押票据
应付抵押票据是一种常见的用不动产作为抵押物的有担保应付票据。 到期一次还本付息或是等额还本付息偿还的贷款。
采用等额偿还本金的，则下一年到期的本金额应该在流动负债中列示，剩余未到期的本金在长期负债中列示。
表外融资
如经营租赁和其他事项，称之为表外融资。
在萨班斯-奥克斯利法案通过后，SEC改变了信息披露要求，规定上市公司必须披露全部表外融资。 SEC要求按照表格披露全部合同负债、披露全部或有负债和承诺。（避免安然事件） 债券类型
债券是指长期债务安排，通常要求董事会审批通过，并且包含保障债务人和债权人双方的各种限制条款。
出于会计核算的目的，除非债券到期，应付债券的发行方不确认公允价值的变动。 包括以下几种类型：
1.担保债券和无担保债券。担保债券如房地产（抵押贷款债券）、股票和其他公司的债券（信托担保债券）。无担保债券（风险债券）是指以发行方的信用为保证的债券。 2.深贴现债券。指按照折价发行的零息贴现债券。
3.可赎回债券。发行方可以按照赎回价格或高于面值2个百分点的价格回购的债券。 发行公司有三种选择权：
等到债券到期偿还或返还债券；
在公开市场上按照低于赎回价格的市价回购债券； 或按照特定赎回价格回购债券。
4.其他债券术语。一次性到期的债券称为“定期债券”，分期到期的债券称为“序列债券” 可转换债券的影响
是可以转换为特定数量普通股股票（权益）的债务性工具。
优势在于它的利率低得多，并且潜在的股权稀释作用更加缓慢。 可转换债券的发行与转换
可转换债券发行时只确认负债，不确认任何权益。折价或溢价部分在到期日之前摊销。
GAAP将转换的账务处理称为“账面价值法”。这种方法不确认转换的利得或损失，因为在债券发行时，公司就承诺可以到期还款，或直接发行特定数量的股票。
注意，资本公积—股本溢价是按照应付债券加上应付债券的溢价（或减去债券的折价）减去普通股每股面值计算得到。
这么做的原因在于转换时不确认利得或损失。 在这种方法下，不考虑债券市价和股票市价。 债券的估价和账务处理
发行债券时，需要确定面值（到期价值）和票面利率（约定利率），并约定付息频率。 债券的价格按照实际利率贴现债券现金流量计算。 当实际利率高于票面利率时，债券折价发行。 当实际利率低于票面利率时，债券溢价发行。 如果实际利率等于票面利率，则债券平价发行。 付息日按面值发行的债券
发行方借记现金，贷方按面值反映应付债券。 以后每年的利息费用等于支付的现金。 付息日溢价或者折价发行的债券
一张面值为$1 000 000的债券按照95%的面值发行，则发行方借记现金$950 000 ,贷记应付债券$1 000 000，同时借记应付债券折价$50 000。
折价账户是负债的备抵账户，溢价账户是负债的调增账户。
债券利息的账务处理可采用实际利率法，也可采用直线法（当计算结果与实际利率法不存在重大差异时）。
计息期间发行债券
例如，4月1日发行的一张面值为$1 000 000、利率为8%的10年期债券，每年的1月1日和7月1日付息一次。则第1年的付息日，发行方登记面值和应计利息的会计分录如图表1A - 84所示。（应付利息还可以替换贷方的财务费用，这时债券发行时包含了3个月的利息。）
如果上述例子，公司按照95%面值发行同样债券的话，分录如下：
借：现金（ $1 000 000×0.95＋$1 000 000×0.08×3/12） $970 000 应付债券折价（$1 000 000×0.05） $50 000 贷：应付债券 $1 000 000 债券利息费用（$1 000 000×0.08×3/12） $20 000 实际利率法
优先选用实际利率法。
利息费用根据本期期初债券的账面价值乘以实际利率计算得到。
支付的利息（面值乘以票面利率）与债券利息费用（期初账面价值乘以实际利率）之间的差额，就是折价或溢价的摊销额。
摊销额＝（债券期初账面价值×实际利率）- （面值×票面利率）
在实际利率法下，债券利息费用就是债券账面价值的一个固定百分比。 如果债券折价发行，账面价值和利息费用随着时间的推移而增加。
如果债券溢价发行，则随着时间的推移，债券的账面价值和利息费用逐渐减少。 而直线法将利息费用平均分摊到各期。
无论是实际利率法还是直线法，债券寿命期内，报告的利息费用总额是相等的。 折价发行债券
例：期限为5年，面值为$100 000，票面利率为9% , 每半年付息一次，实际利率为12%，则发行价格的计算所示。
应付债券的到期价值 $100 000.00 本金求现值：（PV） 10,6% ＝ $100 000×0.55839 $55 839.00 利息的现值为：（PV -OA）10.6% ＝ $4 500×7.36009 33 120.41 债券销售收益 88 959.41 应付债券折价 $11 040.59 债券折价摊销计算（溢价相类似）
根据摊销表中计算得到的每一个付息日的金额，发行方应贷记现金，借记利息费用，同时贷记应付债
券折价（溢价则借记应付债券溢价）。
折价或溢价的分类
资产负债表中，债券按照账面价值列报，即债券的面值减去折价或加上溢价金额。 折价或溢价账户分别是负债账户的备抵或调增账户。 应付票据和应付债券的财务报表列报和信息披露要求
一年内到期的长期债务应划分为流动负债，剩下的全部划分为非流动或长期负债。
发行大量债务性证券的公司通常在资产负债表中反映合计数，并且在附注中附上补充信息表。
财务报表附注应该包括：债务性证券的全部相关详细信息，包括：性质、到期日、抵押物和其他任何限制或权利条款，如回购条款。公司还必须披露未来五年的关于本金偿还要求和到期日等还款信息。 全部的表外融资安排，如项目融资安排，也必须在附注中披露。
发行了可赎回债券的公司必须披露资产负债表中尚未分类的由于违背了债务协议而可赎回的全部债券，包括违约的条款描述和长期债务负债与环境的信息披露。 提前清偿债务
债务在到期日前清偿时，可能会形成利得或损失。
利得或损失是指：债务账面价值（包括全部未摊销的溢价或折价和发行成本）和重新取得价值之间的差额。
“视同清偿” 账户是设置的一个不可撤销的信托账户，即包含足够的资金（ 信托账户中包括本金加上赚的利息）来清偿债务。“视同清偿”账户不会减少债务人资产负债表中的负债。（不确认利得或损失。） 公司资本
公司的权益称为“公司资本” 、“股东权益” 或“所有者权益”。 公司资本由股本、资本公积和留存收益构成。 有面值的股票发行的账务处理