假设用一个新锅炉替换旧的锅炉。旧锅炉的处置价值为$300，目前旧锅炉的账面价值为$4 500，即用原值$45 000减去累计折旧$40 500。新锅炉的成本为$37 500。 借：固定资产— 新锅炉 $37 500 累计折旧— 旧锅炉 $40 500 旧锅炉处置损失（$4 500－$300） $4 200 贷：固定资产— 旧锅炉 $45 000 现金（$37 500 － $300） $37 200
2.新增成本资本化。改良通常不是将旧设备的账面价值扣除，而是将新设备的成本资本化。这种方法适用于这种假设：旧设备已提足折旧，资产的账面价值已经接近零。
3.计入累计折旧。如果资产的质量和数量并未改善，只是资产的使用寿命延长，则应借记累计折旧，要恢复以前已经抵减的账面价值。这种核算方法会延长资产的折旧期限。 PP&E重新安装或重新排列
将资产从一个地点搬到另外一个地点发生的成本既可以在受益期内资本化，也可以在受益期内费用化。 如果无法将这些成本与其他营业收益区分开来，或者这些成本不重要的话，则应该将它们马上费用化。 PP&E维修
维修费用一般应该在发生时计入费用账户。
当全部维修费用在期间特定时期发生，但全年受益的话，有时可以采用维修待摊账户。中期报告中，维修待摊费用账户作为PP&E账户的备抵账户。
例如，假定某公司预计本年需要花费$1 000 000的维修费，并且需要将这些费用在四个季度中分摊。维修费实际在第二个季度（$520 000）、第三季度（$256000）和第四季度（$235000）发生。 折旧
指将固定资产成本按照有效使用寿命分摊到资产的各个受益期间的一种成本核算方法。为了计算折旧额，必须确定以下因素：
· 折旧基础—是指资产原值减去残值后的价值。 · 有效使用寿命—可能短于资产的实际物理寿命。
· 折旧方法—基于预期使用量（工作量法）或预期使用寿命（直线法、年数总和法，以及余额递减法）选择折旧方法。
折旧是一种成本分摊方法，而不是资产估价方法，因此与公允价值无关。
对于自然资源和无形资产来说，成本分摊方式称之为“耗损”和“摊销”，而不叫折旧。 工作量法
又称之为变动成本法，产品产量法或产出量法，不是按照使用时间计提资产折旧，而是按照资产的耗用量、或投入量计提折旧，如耗用的小时数，或产出量，即用资产生产的产品数量。
工作量折旧法适用于设备和汽车计提折旧，但是这种方法不适用于建筑物计提折旧。 GAAP认为工作量法是最佳的折旧计提方法。 直线折旧法
这种基于时间基础，按照使用期限将成本平均分摊到各个期间的折旧方法，从理论上来说通常是最适合的折旧方法。它也特别适用于使用寿命内各期收益相等的资产的折旧。
评价：它建立了一个不符合现实的假设，即资产的使用效率每年一样，并且每年的维修成本一样。 同时，随着折旧额不断调减账面价值，如果运用资产每年形成的收入保持稳定的话，则资产的回报率会不断上升（ROA）。
加速折旧法或折旧费用递减法
加速折旧法是指，在前期多计提折旧，折旧额在以后各期逐渐减少。
方法背后的原因在于，在资产使用的早期，其价值的大部分会丧失掉，并且资产寿命期内，维修成本一般会逐渐增加。维修成本随着折旧费用的减少而上升，因此，资产相关的费用总额在整个寿命期内平滑。 这种方法从理论上来讲，它适用于那些前期受益多，后期受益少的资产的折旧。
由于折旧费用是非付现费用，因此，它会减少公司的利润，进而减少公司的所得税费用。 因此，加速折旧法会减少公司近期的所得税费用，导致早期的现金流量更加充足。 年数总和法
年数总和法用折旧基础（成本减去残值）乘以逐年递减的折旧率。
余额递减法
是指采用一个直线折旧比率计提折旧的一种方法。比如使用寿命为10年的资产的折旧率为每年10% （1/10）；余额递减法通常按照150%或200%的直线折旧率计提折旧。（后一种又称为“双倍余额递减法”） 余额递减法是基于资产的账面价值，而不考虑残值（与其他折旧方法不同）计算折旧额。 请注意当折旧后资产账面价值（净值）等于残值时，停止折旧。
为了确保资产折旧后，账面价值不低于残值，或按照初始折旧表计提折旧，当接近资产使用寿命期末时，一些公司改为直接折旧法计提折旧。 分组和混合折旧法
即将一组可计提折旧的资产，按照资产加权平均耗用量对资产使用寿命进行平均，然后将这一组资产视同为一个单项资产计提折旧。
由于将一组资产进行了加总求和，因此，在处置资产时不能确认利得和损失。相反，利得和损失按照净额计入了累计折旧。
分组法是指将类似资产进行加总求和； 混合法是对不同资产加总求和。 折旧方法的选择
针对不同类型的资产，公司可以选择不同的折旧方法。例如，建筑物可以选择直线法计提折旧。设备可以选择余额递减法计提折旧。
出于避税的目的，通常会采用美国税务局（IRS） 修订的加速成本回收制规定的折旧率计提折旧。 编制财务报表与编制纳税申报表所采用的折旧方法之间的差异常常会导致公司确认递延所得税负债。 PP&E减值
ASC公告规定，当发生如下六种情况时，需对PP&E进行减值测试： · 资产（或资产组）的市价大幅下跌。
· 资产的使用方式或公司条件已经发生重大不利变化。
· 影响长期资产价值的经营所处的经济或法律环境出现重大不利影响，包括监督机构的不利措施或评价。
· 累计已发生的成本大幅超过初始预期取得或建造长期资产的金额。
· 资产所创造的现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额，并且表明与资产相关的损失会持续下去。 · 预期资产在原预计有效使用寿命之前很可能提前销售或报废。
如果资产使用或处置形成的预期未贴现的现金净流量总额低于资产的账面价值时，资产发生减值。 如果存在减值，只需要将资产的账面价值调减为公允价值，调减的部分确认为资产减值损失。
如果能够获得资产的市场价值，则公允价值就是资产的市场价值；否则，按照预期未来净流量的现值作为资产的公允价值。
减值损失应计入持续经营中的其他费用和损失项目中，而不计入异常项目中。
确认的任何减值应该进行披露，包括：
减值的资产 减值的原因 减值损失金额 确定公允价值的方法 PP&E的处置
PP&E可能被卖掉、以旧换新、资产非自愿转换或废弃。
在处置资产之前，均应该计提折旧，并且在处置日将全部相关账户的账面价值转出。
处置时，扣除折旧后的账面价值与资产处置价值之间的差额应该确认为一项利得或损失。 PP&E的处置—资产的非自愿转换
洪水、火灾、地震、偷盗和不道德等原因导致的资产非自愿转换。
导致非自愿转换的某个事项发生时，且这种事项从性质上来看不经常，从发生频率上来看也不重复发生，形成的处置利得或损失应该在利润表中的异常项目中列示。 PP&E的处置—废弃
废弃或报废的资产是指不能收回任何现金，其损失金额等于资产的账面价值。 已提足折旧但仍在继续使用的资产应该在财务报表附注中披露。 PP&E的处置—损耗
自然资源如汽油、矿物和木材仅仅因为一个自然行为而完全被消耗和恢复，又被称为“耗费的资产”。 自然资源的成本应计入利润表中的损耗费用中。
损耗的核算要求设置一个损耗基础，即包括取得成本、勘探成本、开发成本和恢复成本。
损耗基础建立后，通常按照前面说讲到的产量或工作量法，将这个成本分摊到各个合适的会计期间。 如果一个油矿的每桶原油的损耗成本为$5，第1年开采了5 000桶，则应确认的损耗为$25 000。 PP&E财务报表列报和披露要求
对于PP&E和自然资源来说，应该披露其估价基础（例如，历史成本），同时披露与其相关的所有质押权、承诺、留置权（例如该资产是一项抵押资产）等。
由PP&E提供抵押的负债应该在资产负债表中单独列示。
同时，经营活动中使用的PP&E应该与当前非经营活动中的资产分开列示。
单独列示累计折旧以告知报表使用者资产的原值和截止到本期计提的折旧金额。 ASC规定，应披露折旧资产的信息： · 本期折旧费用；
· 主要分类的折旧资产的余额，即按照功能或性质进行分类； · 累计折旧，总额或按照折旧资产的主要类别反映； · 折旧资产主要类别所采用的折旧计提方式的一般描述。 无形资产
许多无形资产难以衡量，并未反应在报表中。
资产负债表中仅确认购入的无形资产的价值，并按照摊销成本进行计量。
以下讲解无形资产的特征，接着探讨了无形资产的估价、摊销、减值测试、商誉的处理，以及研究与开发费用的处理。 无形资产的特征
无形资产的定义包括两个主要特征：不具有实物形态，同时，不是金融工具。 其他特征包括：
· 价值随着竞争情况发生波动。 · 可能只对持有公司来说有价值。 · 未来收益不确定。 · 使用寿命不确定。
无形资产的类型—ASC定义的6类
1.市场类无形资产。市场类无形资产是指用于商业推广或促销的全部资产，包括商标、产品名称、公司名称、因特网域名和未完成协议。
2.客户类无形资产。客户名单、订单或待生产列表，以及其他客户合同和客户关系都属于客户类无形资产。
3.艺术类无形资产。书籍、电影、话剧、诗歌、音乐、肖像和音像信息的版权都属于艺术类无形资产。 4.合同类无形资产。合同类无形资产是指合同协议所赋予的权力，例如，建造许可、转播权、专营权、许可证协议以及劳务合同。
5.技术类无形资产。专利技术、商业秘密以及其他创新技术都是技术类无形资产。专利权的法律有效期限为20年。
6.商誉。简而言之，商誉就是购买一家公司所支付的价款与该公司可辨认资产的公允价值之间的差额。 无形资产估价
· 外购无形资产。
外购无形资产按照初始取得成本加上其他额外费用（如法律费用）登记入账。
如果是通过股票或其他非货币性资产交换取得的无形资产，则按照交换双方：换出资产的公允价值或换入无形资产的公允价值，两者中更可靠一方登记入账。
如果无形资产是一揽子交易中的一部分，则将交易总价款按照收到资产的相对公允价值进行分配。 · 自创无形资产。
为自己开发专利权而发生的R&D支出应在发生时费用化。（更谨慎） 只有与自创专利相关的直接成本，如法律费，才可以资本化。 无形资产摊销
使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但是每年至少应进行减值测试。 使用寿命有限的无形资产在预计受益期内摊销。
一般采用直线法摊销。摊销时借记费用类账户，同时贷记无形资产账户或单独的累计摊销账户。 商誉
实质上，商誉就是在并购交易中，支付的对价成本超过享有被并资产和承担负债份额的差额。 以下内容包括商誉的确认和商誉减值测试。 商誉的确认
只有购入的商誉才能资本化。内部自创商誉不确认资产。
购买价格通常会考虑无法用价值指标衡量的无形资产，例如管理的专业技能、信誉以及其他。因此，购买价格通常比公允价值高得多，而形成商誉。 商誉减值测试的一些规定 2.1
商誉不进行摊销，但是每年至少需要进行减值测试。 当发生减值时，需要将商誉的账面价值调减。
FASB认为商誉摊销不利于投资者分析公司的财务绩效，并且商誉使用寿命不确定。 隐含商誉减值是指当商誉的公允价值低于其账面价值。 商誉减值测试的一些规定 2.2
商誉发生减值时，必须计算所有的减值损失。
商誉损失按照商誉公允价值与报告中账面价值之间的差额予以确认。 隐含商誉公允价值的确定类似于企业合并商誉的确定。 商誉减值后不得转回。 无形资产减值的账务处理
除商誉以外的无形资产也要进行减值测试。包括使用寿命有限和使用寿命不确定的。 研究与开发
R&D支出在发生时计入费用中。
由于很难区分不同项目的相关成本以及预期收益金额估计本身的不确定性，导致FASB规定公司应该直接将这些成本费用化。（过于谨慎性） 研究与开发的账务处理
为研究与开发发生的材料、设备、设施和购入的无形资产的成本应在发生时计入费用。 人事成本和劳务合同成本应在发生时立即费用化。
其他间接成本应按照合理基础分摊到研究与开发活动中，但一般行政管理成本通常不包括在研究与开发支出中。
类似R&D的成本费用
其他成本，包括为新企业或业务发生的开设成本、开发阶段发生的初始营业损失、广告费用、用于公司销售或管理活动的产品或工艺（例如，电脑软件）开发成本，一般在发生时计入费用。 无形资产的财务报表列报和信息披露要求
资产负债表中，商誉应单独列示，全部其他无形资产至少应按照总额单独列示。 对于全部进行摊销的无形资产来说，应在财务报表附注中披露如下信息： · 账面原值、累计摊销总额和无形资产的主要类别。 · 各期列报的摊销费用。
· 未来5年预计每年的摊销金额估计数。
对于不需要摊销的无形资产来说，应该披露总额和主要类别信息。还必须披露本期商誉变动信息，包括商誉的取得金额和确认的商誉损失金额。 流动负债
FASB的负债是指，“过去交易或事项所形成的现有义务，履行该义务会导致经济利益预期流出企业。” ASC规定，流动负债是指“能够合理预期很可能需要将划分为流动资产的现有资源变现清偿的现有义务，或形成的其他流动负债。”
应付账款
应付账款是指因赊购商品所欠供应商的货款。（2/10，n /30 ） 应付账款应该在商品所有权转移或劳务已经收到时确认。 应付票据
应付票据是更加正式、按照特定金额在特定日期支付货款的书面协议。 应付票据既可是短期负债或长期负债，既可是带息票据或零息票据。 · 带息票据。 · 零息票据。
借：现金 $1000 000 应付票据折价 $50 000 贷：应付票据 $1 050 000
（ 登记X银行发行的6个月到期的零息票据） 应付票据折价的列报
资产负债表中，应付票据按照折价后净值列示（负债类账户的备抵账户），如图所示。
在票据期限内，随着利息费用的确认将折价账户转入贷方。 随着备抵账户的减少，负债净额增加，到期时正好等于面值。 长期债务的流动部分
指长期负债但是需要在一年内偿还的那部分金额，例如抵押贷款。