（1）2008 年12 月12 日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票 上注明的设备价款为350 万元，增值税为59.5 万元，另发生运输费1.5 万元，款项以银行存
款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10 年，预计净残
值为15 万元，采用直线法计提折旧。
（2）2009 年12 月31 日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收
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回金额为321 万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持 不变。
（3）2010 年12 月31 日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进 行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。 （4）2011 年3 月12 日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款 25 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8 年，采用直线法计提折旧，预
计净残值为16 万元。2011 年12 月31 日，该设备未发生减值。
（5）2012 年12 月31 日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置， 取得残料变价收入10 万元、保险公司赔偿款30 万元，发生清理费用3 万元；款项均以银行 存款收付，不考虑其他相关税费。 要求：
（1）编制2008 年12 月12 日取得该设备的会计分录。 （2）计算2009 年度该设备计提的折旧额。
（3）计算2009 年12 月31 日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。 （4）计算2010 年度该设备计提的折旧额。
（5）编制2010 年12 月31 日该设备转入改良时的会计分录。
（6）编制2011 年3 月12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。 （7）计算2012 年度该设备计提的折旧额。
（8）计算2012 年12 月31 日处置该设备实现的净损益。 （9）编制2012 年12 月31 日处置该设备的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】
（1）借：固定资产411（350+59.5+1.5） 贷：银行存款411
（2）2009 年度该设备计提的折旧额＝（411-15）/10＝39.6 万元
（3）2009 年12 月31 日该设备计提的固定资产减值准备＝（411-39.6）-321＝50.4 万元 会计分录：
借：资产减值损失50.4 贷：固定资产减值准备50.4
（4）2010 年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34 万元 （5）编制2010 年12 月31 日该设备转入改良时的会计分录 借：在建工程287 累计折旧73.6
固定资产减值准备50.4 贷：固定资产411
（6）编制2011 年3 月12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录 借：在建工程25 贷：银行存款25 借：固定资产312 贷：在建工程312
（7）2012 年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37 万元 （8）处置时的账面价值=312-（312－16）/8×9/12-37=247.25 万元 处置净损失=247.25-10-30+3=210.25 万元
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（9）编制2012 年12 月31 日处置该设备的会计分录： 借：固定资产清理247.25 累计折旧64.75 贷：固定资产312 借：银行存款10 贷：固定资产清理10 借：银行存款30 贷：固定资产清理30 借：固定资产清理3 贷：银行存款3
借：营业外支出210.25 贷：固定资产清理210.25
【例题26】黄河股份有限公司系上市公司（以下简称黄河公司），有关资料如下：
2007 年1 月1 日，黄河公司从大海公司购买一项固定资产投入行政管理部门使用，由于 黄河公司资金周转比较紧张，经与大海公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该 项固定资产总计2 000 000 元，每年末付款500 000 元，四年付清。假定银行同期贷款利率 为5%，假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。假定取得的固定资产采用直线法按10 年 计提折旧，无残值。2011 年1 月2 日，黄河公司将上述固定资产对外出售，实得款项921 000 元存入银行。假定不考虑相关税费。假定按年计提固定资产折旧和确认利息费用，计提减值 准备后固定资产的折旧年限不变。2007 年12 月31 日、2008 年12 月31 日、2009 年12 月31
日和2010 年12 月31 日该固定资产的可收回金额分别为1 530 000 元、1 200 000 元、1100000
元和920 000 元。 要求：
（1）编制黄河公司2007 年1 月1 日取得固定资产的会计分录。
（2）编制黄河公司2007 年12 月31 日付款、未确认融资费用摊销、固定资产计提折旧 和计提减值准备的会计分录。
（3）编制黄河公司2008 年12 月31 日付款、未确认融资费用摊销、固定资产计提折旧 和计提减值准备的会计分录。
（4）编制黄河公司2009 年12 月31 日付款、未确认融资费用摊销、固定资产计提折旧 和计提减值准备的会计分录。
（5）编制黄河公司2010 年12 月31 日付款、未确认融资费用摊销、固定资产计提折旧 和计提减值准备的会计分录。
（6）编制黄河公司2011 年1 月2 日出售固定资产的会计分录。
【答案】
（1）2007 年1 月1 日
固定资产现值=500000/（1+5%）+500000/（1+5%）2 +500000/（1+5%）3 +500000/（1+5%）4= 1772975.25 元
未确认融资费用=2000000- 1772975.25=227024.75 元 借：固定资产1 772 975.25 未确认融资费用227 024.75 贷：长期应付款2 000 000 （2）2007 年12 月31 日 借：长期应付款500 000 贷：银行存款500 000
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第一年应确认的融资费用= 1772 975.25×5%=88648.76 元 借：财务费用88648.76
贷：未确认融资费用88648.76
借：管理费用177297.53 （1772975.25÷10） 贷：累计折旧177297.53
2007 年12 月31 日固定资产的账面价值= 1772975.25-177297.53=1595677.72 元，可收 回金额为1530000 元，应计提减值准备=1595677.72-1530000=65677.72 元。 借：资产减值损失65677.72 贷：固定资产减值准备65677.72 （3）2008 年12 月31 日 借：长期应付款500000 贷：银行存款500000
第二年应确认的融资费用= [（2000000-500000）-（227024.75-88648.76）] ×5%=68081.20 元
借：财务费用68081.20
贷：未确认融资费用68081.20
借：管理费用170000 （1530000÷9） 贷：累计折旧170000
2008 年12 月31 日固定资产的账面价值=1530000-170000=1360000 元，可收回金额为 1200000 元，应计提减值准备=1360000-1200000=160000 元。 借：资产减值损失160000 贷：固定资产减值准备160000 （4）2009 年12 月31 日 借：长期应付款500000 贷：银行存款500000
第三年应确认的融资费用=[（2000000-500000*2）-（227024.75-88648.76-68081.20）] ×5%=46485.26 元 借：财务费用46485.26
贷：未确认融资费用46485.26
借：管理费用150000（1200000÷8） 贷：累计折旧150000
2009 年12 月31 日固定资产的账面价值=1200000-150000=1050000 元，可收回金额为
1100000 元，按规定原计提的固定资产减值准备不能转回。 （5）2010 年12 月31 日 借：长期应付款500000 贷：银行存款500000
第四年应确认的融资费用=227024.75-88648.76-68081.20-46485.26=23809.53 元 借：财务费用23809.53
贷：未确认融资费用23809.53
借：管理费用150000（1050000÷7） 贷：累计折旧150000
2010 年12 月31 日固定资产的账面价值=1050000-150000=900000 元，可收回金额为
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920000 元，按规定原计提的固定资产减值准备不能转回。 （6）2011 年1 月2 日 借：固定资产清理900 000 累计折旧647 297.53
固定资产减值准备225 677.72 贷：固定资产1 772 975.25 借：银行存款921 000 贷：固定资产清理900 000 营业外收入21 000 本章小结：
1、固定资产初始入账价值的确定。
2、固定资产计提折旧、后续支出、处置的账务处理。
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第四章无形资产
2006 年和2007 年考题分数
第一节无形资产的确认和初始计量
（1）掌握无形资产的确认条件；（2）掌握研究与开发支出的确认条件；（3）掌握无形 资产初始计量的核算。
【例题1】企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目发生的支出， 下列说法中正确的是（ ）。 A．应于发生时计入当期损益 B．应计入无形资产成本
C．属于研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 D．属于研究开发项目开发阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 【答案】C
【例题2】接受投资者投入的无形资产，应按（ ）入账。 A．同类无形资产的价格
B．该无形资产可能带来的未来现金流量之和 C．投资各方合同或协议约定的价值 D．投资方无形资产账面价值 【答案】C
【例题3】按照现行会计准则规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的
是( )。 A．开办费 B．广告费
C．为获得土地使用权支付的土地出让金 D．开发新技术过程中发生的研究费 【答案】C
【例题4】企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。（ ） 【答案】×
第二节无形资产的后续计量
（1）掌握无形资产使用寿命的确定原则；（2）掌握无形资产摊销原则。 【例题5】对使用寿命有限的无形资产，下列说法中错误的是（ ）。 A．其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
B．其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止 题目类型
2006 年2007 年
题目数量题目分数题目数量题目分数 多项选择题1 2 判断题1 1 合计2 1
2
C．其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止 D．无形资产可能计提减值准备 【答案】C
【例题6】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（ ）。 A．使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销 B．使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按10 年摊销
C．企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 D．无形资产的摊销方法只有直线法 【答案】C
【例题7】某企业于2007 年1 月1 日购入一项专利权，实际支付款项100 万元，按10 年 的预计使用寿命采用直线法摊销。2008 年末，该无形资产的可收回金额为60 万元，2009 年1
月1 日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为5 年， 摊销方法仍采用直线法。该专利权2009 年应摊销的金额为（ ）万元。 A．10 B．15 C．16 D．12 【答案】D
【解析】2008 年末该专利权的账面净额=100-100÷10×2=80 万元，可收回金额为60 万 元，账面价值为60 万元。2009 年应摊销的金额=60÷5=12 万元。
【例题8】企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预 期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 【答案】√
【例题9】用于出租或增值的土地使用权属于无形资产。（ ） 【答案】×