第三节无形资产的处置和报废
熟悉无形资产处置和报废
【例题10】某企业出售一项3 年前取得的专利权，该专利取得时的成本为40 万元，按 10 年摊销，出售时取得收入80 万元，营业税率为5％。不考虑城市维护建设税和教育费附加，
则出售该项专利时影响当期的损益为（ ）万元。 A．48 B．52 C．30 D．32 【答案】A
【解析】出售该项专利时影响当期的损益＝ 80-[ 40-（40÷10×3）]-80×5％=48 万元 【例题11】企业出售无形资产发生的净损失,应计入( )。 A. 管理费用B.其他业务成本C.销售费用D. 营业外支出 【答案】D
【例题12】企业出租无形资产取得的收入，应当计入（ ）。 A．主营业务收入B．其他业务收入 C．投资收益D．营业外收入 【答案】B
【例题13】在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额 的差额，应当计入( )。
A．管理费用B．资产减值损失 C．其他业务成本D．营业外支出 【答案】B
3
【例题14】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A．无形资产后续支出应当在发生时计入当期损益
B．不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值，应该全部转入当期的管理费用 C．企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销，一定会影响当期损益 D．使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销 【答案】AD
【例题15】使用寿命有限的无形资产也可能有残值。（ ） 【答案】√
【例题16】长江股份有限公司系上市公司（以下简称长江公司），有关资料如下：
2007 年1 月1 日，长江公司从大海公司购买一项商标权，由于长江公司资金周转比较紧 张，经与大海公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1500000 元， 每年末付款500000 元，三年付清。假定银行同期贷款利率为6%，未确认融资费用采用实际 利率法摊销。取得的商标权采用直线法按5 年摊销。2011 年1 月5 日，长江公司将上述专利
权对外出售，实得款项281000 元存入银行。假定不考虑相关税费。按年摊销无形资产和确认
利息费用，计提减值准备后无形资产的摊销年限不变。2007 年12 月31 日、2008 年12 月31
日、2009 年12 月31 日和2010 年12 月31 日该无形资产的可收回金额分别为1070000 元、 780000 元、530000 元和280000 元。 要求：
（1）编制长江公司2007 年1 月1 日取得无形资产的会计分录。
（2）编制长江公司2007 年12 月31 日付款、未确认融资费用摊销、无形资产摊销和计 提减值准备的会计分录。
（3）编制长江公司2008 年12 月31 日付款、未确认融资费用摊销、无形资产摊销和计 提减值准备的会计分录。
（4）编制长江公司2009 年12 月31 日付款、未确认融资费用摊销、无形资产摊销和计 提减值准备的会计分录。
（5）编制长江公司2010 年12 月31 日无形资产摊销和计提减值准备的会计分录。 （6）编制长江公司2011 年1 月5 日出售无形资产的会计分录。 【答案】
（1）2007 年1 月1 日
无形资产现值=500000/（1+6%）+500000/（1+6%）2 +500000/（1+6%）3 = 1336505.97 元 未确认融资费用=1500000- 1336505.97= 163494.03 元 借：无形资产—商标权1336505.97 未确认融资费用163494.03 贷：长期应付款1500000 （2）2007 年12 月31 日 借：长期应付款500000 贷：银行存款500000
第一年应确认的融资费用= 1336505.97×6%=80190.36 元 借：财务费用80190.36
贷：未确认融资费用80190.36
借：管理费用267301.19 （1336505.97÷5） 贷：累计摊销267301.19
2007 年12 月31 日无形资产的账面价值=1336505.97-267301.19=1069204.78 元，可收 回金额为1070000，不能计提减值准备。
4
（3）2008 年12 月31 日 借：长期应付款500000 贷：银行存款500000
第二年应确认的融资费用= [（1500000-500000）-（163494.03-80190.36）] ×6%=55001.78 元
借：财务费用55001.78
贷：未确认融资费用55001.78
借：管理费用267301.19 （1336505.97÷5） 贷：累计摊销267301.19
2008 年12 月31 日无形资产的账面价值=1069204.78-267301.19=801903.59 元，可收回 金额为780000 元，应计提减值准备=801903.59-780000=21903.59 元。 借：资产减值损失21903.59 贷：无形资产减值准备21903.59 （4）2009 年12 月31 日 借：长期应付款500000 贷：银行存款500000
第三年应确认的融资费用=163494.03-80190.36-55001.78=28301.89 元
借：财务费用28301.89
贷：未确认融资费用28301.89
借：管理费用260000（780000÷3） 贷：累计摊销260000
2009 年12 月31 日无形资产的账面价值=780000-260000=520000 元，可收回金额为 530000 元，按规定原计提的无形资产减值准备不能转回。 （5）2010 年12 月31 日
借：管理费用260000（780000÷3） 贷：累计摊销260000
2010 年12 月31 日无形资产的账面价值=520000-260000=260000 元，可收回金额为 280000 元，按规定原计提的无形资产减值准备不能转回。 （6）2011 年1 月5 日 借：银行存款281000 累计摊销1054602.38
无形资产减值准备21903.59 贷：无形资产1336505.97 营业外收入21000
1
第五章 投资性房地产
2006 年和2007 年考题分数
第一节投资性房地产的确认和初始计量
（1）掌握投资性房地产概念和范围；（2）掌握投资性房地产的确认条件；（3）掌握 投资性房地产初始计量的核算。
【例题1】根据《企业会计准则－投资性房地产》规定，下列项目不属于投资性房地产 的是（ ）。
A．持有并准备增值后转让的房屋建筑物 B．已出租的土地使用权 C．已出租的建筑物
D．持有并准备增值后转让的土地使用权 【答案】A
【例题2】下列各项中，不属于投资性房地产的有（ ）。 A.企业拥有并自行经营的饭店
B.企业以经营租赁方式租出的写字楼 C.房地产开发企业正在开发的商品房 D.企业持有拟增值后转让的土地使用权 【答案】AC
第二节投资性房地产的后续计量 掌握投资性房地产后续计量的核算。
【例题3】关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（ ）。 A．成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更
B．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式 C．已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式 D．企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更 【答案】B
【例题4】关于投资性房地产的后续计量，下列说法中错误的有（ ）。 A．采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧 B．采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧
C．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式 D．已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式 题目类型2006 年2007 年
题目数量题目分数题目数量题目分数 单项选择题1 1 多项选择题1 2 合计3
2
【答案】BD
【例题5】投资性房地产有关的后续支出中，下列说法中正确的有（ ）。 A．采用成本模式计量下当月增加的房屋当月不计提折旧 B．采用成本模式计量下当月增加的土地当月进行摊销
C．采用公允价值模式计量下当月增加的房屋下月开始计提折旧 D．采用成本模式计量下当月增加的土地当月不进行摊销 【答案】AB
【例题6】长江公司于2007 年1 月1 日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计 量，租期为3 年，每年12 月31 日收取租金100 万元，出租时，该幢商品房的成本为2000 万元，公允价值为1900 万元，2007 年12 月31 日，该幢商品房的公允价值为2050 万元。 长江公司2007 年应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A．损失50 B．收益50 C．收益150 D．损失100 【答案】B 【解析】出租时公允价值小于成本的差额应确认公允价值变动损失100 万元（ 2000-1900）， 2007 年12 月31 日应确认的公允价值变动收益=2050-1900=150 万元，2007 年应确认的公允
价值变动收益=150-100=50 万元。
【例题7】大海公司于2007 年7 月1 日，开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前
该厂房的原价为2000 万元，已提折旧200 万元，已提减值准备100 万元。在改扩建过程中 领用工程物资400 万元，领用生产用原材料200 万元，原材料的进项税额为34 万元。发生 改扩建人员薪酬50 万元，用银行存款支付其他费用66 万元。该厂房于2007 年12 月20 日 达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年 限为20 年，预计净残值为50 万元。2009 年12 月10 日，由于所生产的产品停产，大海公 司决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租期为2 年，每年末收取租金，每年租金为 180 万元，起租日为2009 年12 月31 日，到期日为2011 年12 月31 日，对租出的投资性房 地产采用成本模式计量，租出后，该厂房仍按原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。 要求：（ 1）计算厂房改扩建后的入账价值并编制会计分录； （2）计算2008 年厂房计提的折旧额并编制会计分录； （3）编制2009 年12 月31 日租出厂房业务的会计分录；
（4）编制2010 年12 月31 日收到租金、计提折旧的会计分录。 （1）计算厂房改扩建后的入账价值并编制会计分录 【答案】
厂房改扩建后的入账价值=（2000-200-100）+400+200+34+50+66=2450 万元。 借：在建工程1700 累计折旧200
固定资产减值准备100 贷：固定资产2000 借：在建工程750 贷：工程物资400 原材料200
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 34 应付职工薪酬50 银行存款66
借：固定资产2450 贷：在建工程2450
3
（2）计算2008 年厂房计提的折旧额并编制会计分录 【答案】
2008 年厂房计提的折旧额=（2450-50）÷20=120 万元 借：制造费用120 贷：累计折旧120
（3）编制2009 年12 月31 日租出厂房业务的会计分录 【答案】
借：投资性房地产2450 累计折旧240
贷：固定资产2450
投资性房地产累计折旧（摊销） 240
（4）编制2010 年12 月31 日收到租金、计提折旧的会计分录 【答案】
2010 年12 月31 日 借：银行存款180 贷：其他业务收入180 借：其他业务成本120
贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 120
第三节投资性房地产的转换和处置
（1）掌握投资性房地产转换的核算；（2）熟悉投资性房地产处置的核算。
【例题8】关于投资性房地产转换后的入账价值的确定，下列说法中正确的有（ ）。 A．在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值
B．采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的 公允价值作为自用房地产的账面价值
C．采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的 账面价值作为自用房地产的账面价值