D．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产 按照转换当日的账面价值计价 【答案】AB
【例题9】长江房地产公司（以下简称长江公司）于2007 年12 月31 日将一建筑物对
外出租并采用成本模式计量，租期为3 年，每年12 月31 日收取租金150 万元，出租时，该 建筑物的成本为2800 万元，已提折旧500 万元，已提减值准备300 万元，尚可使用年限为 20 年，长江公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。2008 年12 月31 日该建筑 物的公允价值减去处置费用后的净额为2000 万元，预计未来现金流量现值为1950 万元。 2009 年12 月31 日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650 万元，预计未来现金 流量现值为1710 万元。2010 年12 月31 日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为 1650 万元，预计未来现金流量现值为1700 万元。2010 年12 月31 日租赁期满，将投资性房
地产转为自用房地产投入行政管理部门使用。假定转换后建筑物的折旧方法、预计使用年限 和预计净残值未发生变化。2011 年12 月31 日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额 为1540 万元，预计未来现金流量现值为1560 万元。2012 年1 月5 日长江公司将该建筑物 对外出售，收到1520 万元存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：编制长江公司下列经济业务的会计分录。
4
（1）长江公司于2007 年12 月31 日将一建筑物对外出租并采用成本模式计量，租期为 3 年，每年12 月31 日收取租金150 万元，出租时，该建筑物的成本为2800 万元，已提折 旧500 万元，已提减值准备300 万元，尚可使用年限为20 年，长江公司对该建筑物采用年 限平均法计提折旧，无残值。 【答案】
2007 年12 月31 日 借：投资性房地产2800 累计折旧500
固定资产减值准备300 贷：固定资产2800
投资性房地产累计折旧（摊销） 500 投资性房地产减值准备300
（2）2008 年12 月31 日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2000 万元，预 计未来现金流量现值为1950 万元。 【答案】
2008 年12 月31 日 借：银行存款150 贷：其他业务收入150
借：其他业务成本100（2000÷20）
贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 100
2008 年12 月31 日，投资性房地产的账面价值=2800-600-300=1900 万元，可收回金额 为2000 万元，按规定，计提的减值准备不能转回。
（3）2009 年12 月31 日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650 万元，预 计未来现金流量现值为1710 万元。 【答案】
2009 年12 月31 日
借：银行存款150 贷：其他业务收入150
借：其他业务成本100（1900÷19）
贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 100
2009 年12 月31 日，投资性房地产的账面价值=2800-700-300=1800 万元，可收回金额 为1710 万元，应计提减值准备90 万元。 借：资产减值损失90
贷：投资性房地产减值准备90
（4）2010 年12 月31 日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650 万元，预 计未来现金流量现值为1700 万元。2010 年12 月31 日租赁期满，将投资性房地产转为自用 房地产投入行政管理部门使用。假定转换后建筑物的折旧方法、预计使用年限和预计净残值 未发生变化。 【答案】
2010 年12 月31 日 借：银行存款150 贷：其他业务收入150
借：其他业务成本95（1710÷18）
贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 95
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2010 年12 月31 日，投资性房地产的账面价值=1710-95=1615 万元，可收回金额为1700 万元，按规定，计提的减值准备不能转回。 借：固定资产2800
投资性房地产累计折旧（摊销） 795 投资性房地产减值准备390 贷：投资性房地产2800 累计折旧795
固定资产减值准备390
（5）2011 年12 月31 日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1540 万元，预 计未来现金流量现值为1560 万元。 【答案】
2011 年12 月31 日
借：管理费用95（1615÷17） 贷：累计折旧95
2011 年12 月31 日，固定资产的账面价值=1615-95=1520 万元，可收回金额为1560 万 元，按规定，计提的减值准备不能转回。
（6）2012 年1 月5 日长江公司将该建筑物对外出售，收到1520 万元存入银行。 【答案】
2012 年1 月5 日
2012 年1 月计提折旧=1520÷16×1/12=7.92 万元 借：管理费用7.92 贷：累计折旧7.92
借：固定资产清理1512.08 累计折旧897.92
固定资产减值准备390
贷：固定资产2800 借：银行存款1520
贷：固定资产清理1512.08 营业外收入7.92
【例题10】长江房地产公司（以下简称长江公司）于2007 年1 月1 日将一幢商品房对 外出租并采用公允价值模式计量，租期为3 年，每年12 月31 日收取租金100 万元，出租时， 该幢商品房的成本为2000 万元，公允价值为2200 万元，2007 年12 月31 日，该幢商品房 的公允价值为2150 万元，2008 年12 月31 日，该幢商品房的公允价值为2120 万元，2009 年12 月31 日，该幢商品房的公允价值为2050 万元，2010 年1 月5 日将该幢商品房对外出 售，收到2080 万元存入银行。
要求：编制长江公司下列经济业务的会计分录。（假定按年确认公允价值变动损益和确 认租金收入）
（1）长江房地产公司（以下简称长江公司）于2007 年1 月1 日将一幢商品房对外出租 并采用公允价值模式计量，租期为3 年，每年12 月31 日收取租金100 万元，出租时，该幢 商品房的成本为2000 万元，公允价值为2200 万元。 【答案】
2007 年1 月1 日
借：投资性房地产—成本2200 贷：开发产品2000
6
资本公积—其他资本公积200
（2）2007 年12 月31 日，该幢商品房的公允价值为2150 万元。 【答案】
2007 年12 月31 日 借：银行存款100 贷：其他业务收入100 借：公允价值变动损益50
贷：投资性房地产—公允价值变动50
（3）2008 年12 月31 日，该幢商品房的公允价值为2120 万元。 【答案】
2008 年12 月31 日 借：银行存款100 贷：其他业务收入100 借：公允价值变动损益30
贷：投资性房地产—公允价值变动30
（4）2009 年12 月31 日，该幢商品房的公允价值为2050 万元。 【答案】
2009 年12 月31 日 借：银行存款100 贷：其他业务收入100 借：公允价值变动损益70
贷：投资性房地产—公允价值变动70
（5）2010 年1 月5 日将该幢商品房对外出售，收到2080 万元存入银行。 【答案】
2010 年1 月5 日 借：银行存款2080 贷：其他业务收入2080 借：其他业务成本2050
投资性房地产—公允价值变动150 贷：投资性房地产—成本2200 借：资本公积—其他资本公积200 贷：其他业务收入200 借：其他业务收入150 贷：公允价值变动损益150 本章小结：
1、投资性房地产的范围。 2、投资性房地产的初始计量。
3、成本模式与公允价值模式之间变更的规定及其会计处理。 4、公允价值模式下，投资性房地产的后续计量。
5、投资性房地产与自用房地产（存货）之间转换的会计处理。 6、投资性房地产处置的会计处理。
1
第六章金融资产
2006 年和2007 年考题分数
本章考试大纲基本要求：（1）掌握金融资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核 算；（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；（4）掌握各类金融资产后续计 量的核算；（5）掌握不同类金融资产转换的核算；（6）掌握金融资产减值损失的核算。
第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【例题1】下列项目中，属于金融资产的有（ ）。 A．库存现金
B．持有至到期投资 C．应收款项 D．应付款项 【答案】ABC
【例题2】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（ ）。 A．交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类 B．交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类 C．持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类
D．交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类 【答案】A
【例题3】下列说法中不正确的是（ ）。
A．交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产
B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产
C．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念 D．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于 风险管理、战略投资需要等所作的指定
【答案】C
【例题4】关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（ ）。
Ａ．应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
Ｂ．应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入 当期损益
C．资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益 题目类型
2006 年2007 年
题目数量题目分数题目数量题目分数 单项选择题1 1 多项选择题1 2 判断题1 1 2 2 计算分析题1 12 合计13 5
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D．处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不 调整公允价值变动损益 【答案】Ｂ
【例题5】2008 年10 月8 日，甲公司支付900 万元取得一项股权投资作为交易性金融
资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20 万元，另支付交易费用10 万元。 甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A．890 B．910 C．880 D．900 【答案】C
【解析】交易性金融资产的入账价值=900-20=880 万元。
【例题6】某股份有限公司2008 年3 月30 日以每股12 元的价格购入某上市公司的股
票100 万股，划分为交易性金融资产；购买该股票支付手续费20 万元，2008 年5 月20 日 收到该上市公司按照每股0.5 元发放的现金股利，2008 年12 月31 日，该股票的市价为每 股11 元。2008 年12 月31 日该交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。 A.1100 B. 1150 C. 1170 D. 1220 【答案】A
【解析】该交易性金融资产的账面价值=100×11=1100 万元。
【例题7】2008 年1 月8 日，A 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为 交易性金融资产，面值总额为2000 万元，利率为4％，3 年期，每年付息一次，该债券为 2007 年1 月1 日发行。取得时公允价值为2100 万元，含已到付息期但尚未领取的2007 年 的利息，另支付交易费用20 万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价 值为( )万元。
A．2100 B．2000 C．2020 D．2140 【答案】C
【解析】交易性金融资产的入账价值=2100-80=2020 万元。
【例题8】A 公司于2008 年11 月5 日从证券市场上购入B 公司发行在外的股票400 万 股作为交易性金融资产，每股支付价款5 元，另支付相关费用40 万元，2008 年12 月31 日， 这部分股票的公允价值为2080 万元，A 公司2008 年12 月31 日应确认的公允价值变动损益 为（ ）万元。
A．损失80 B．收益80 C．收益40 D．损失40