2013-7-13徐州空军学院毕业论文 二、非营利组织及其财务管理
二、 非营利组织及其财务管理
（一）非营利组织概念、特征和范围界定
1.非营利组织
非营利组织是英文non-profit organization(NPO)的中译，是指不以营利为目的，主要开展各种志愿性的公益和互益活动的非政府的社会组织。与非营利组织类似的词汇还有“非政府组织”（non-governmental organization ）、“公民社会组织”（civil society organization）、“第三部门”（third sector）等。目前，并非一个具有明确内涵和外延的术语，各个国家和地区根据自己的实际情况有不同的侧重。 2. 非营利组织的特征
非营利组织不同于营利组织，具有公益性、非营利性、组织性、自治性、专业性及其财政性等特征。组织不以盈利为目的。其特征大致可概括为以下 几个方面：
（1）公益性。非营利组织一般都具有社会公益性，即为公众服务和奉献。组织是以实现社会效益为根本宗旨，社会效益也是衡量非营利组织业绩的基本标准。除一部分具有行政职能的非营利组织外，大多数非营利组织不具备行政管理职能。
（2）非营利性。非营利组织与营利组织最大的不同点在于不以营利为宗旨和目的，资源提供者对组织投入的资源不取得经济回报，也不享有组织的所有权。组织的非营利性使他们愿意进入营利性组织一般不愿涉足的领域。同时必须指出，非营利组织并不意味着组织在运作的过程中不能盈利。实际上，除具有行政职能的非营利组织外，大部分非营利组织是可以盈利的，组织可以通过开展各种业务活动，实行有偿服务，进行经济核算，但其所获收入主要用于补偿完成其社会使命所花费的支出，所得盈余不得在其成员中进行分配，必须继续用于组织的使命，使组织能够持续不断地发展。
（3）组织性。非营利组织通过合法注册的途径，确立自身的法律地位和社会地位，具有规范的、完善的组织章程、规则和制度。
（4）自治性。非营利组织有不受外部控制的内部管理程序，自己管理自己的活动，无论是在组织决策、组织运作、人事管理、财务管理等方面，都具有自主性特质。自己独立制定组织决策并付诸实施，自身具有完整的组织章程、管理制度，除政府外，不受任何外在力量的约束、控制和干扰。
（5）专业性。非营利组织一般都从事着能够创造价值的智力劳动，向社会提供精神产
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品和劳务，所提供的产品大多都是知识、信息、技术及其载体。其工作不仅具有专业的价值、理念、程序、方法，还具有专业人士完成组织工作以达成组织目标。 （6）非营利组织的资金来源主要依靠政府拨款、捐助者的捐赠以及会员的会费。 3. 非营利组织范围界定
目前国外对非营利组织的称谓并不统一，有的国外学者将政府与非营利组织合并称为政府与非营利组织，有的则统称为非营利组织。尽管称谓不统一，但其中包含的组织类型却基本相同，这些组织或单位主要有以下几种形式:
①政府单位，包括联邦(中央)政府、州、县、市、镇、村等地方政府 单位;
②教育机构，包括幼儿园、小学、中学、大中专院校、职业技术学校; ③卫生福利组织，包括医院、诊所、护理所、福利组织、疗养院、红十 字会等;
④各种宗教组织与机构; ⑤各种慈善救助组织与机构; ⑥各种基金会;
⑦政府(或国有)公益企业。
在我国，学术界目前对于非营利组织的界定主要有以下三种观点:①非营利组织包括(财政性的)事业单位、民办非企业单位和社会团体。②非营利组织除了包括事业单位、民办非企业单位和社会团体外，还包括政府组织。③非营利组织仅指财政部会计准则委员会所界定的民间非营利组织。
（二）非营利组织财务管理的内容、特征和作用
1. 非营利组织财务管理的内容
非营利组织财务管理的主要内容是其财务管理的核心，主要包括会计反映和控制、预算管理、成本分析、筹资投资管理和财务分析等方面的内容，不仅涉及会计核算、预算编制、收入与支出管理、财务报表编制、内部审查等方面，更应注重筹资管理、投资管理、成本分析和财务分析等方面的工作。
(1)收入管理。非营利组织收入是非营利组织为实现其社会使命而获取的非偿还性资金。收入管理起着关键性的作用，能否完成最大限度的筹集资金，提高筹资效率的任务，决定了组织管理的有效性。
(2)支出管理。非营利组织支出是指非营利组织为组织自身的生存发展和开展业务
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活动以实现其社会使命而发生的各种资金耗费。支出管理是非营利组织财务管理的重点，而财务性资金的分配和有效利用就成为非营利组织财务管理的核心问题。 (3)预算管理。负责预算的制定和执行。预算管理是财务管理制度的核心，是政府分配资源方式的具体体现，也是对非营利组织进行财务控制所使用的主要手段。预算是控制组织管理和运作活动的依据，非营利组织根据本单位所承担的工作任务、部门发展规划及年度工作计划测算编制。预算的编制应反映部门所有的收入和支出，既要反映政府财政部门安排的拨款收支预算，又要反映组织其他来源的资金收支预算。预算经过有关部门批准后，应分解落实到各责任部门，成为控制各部门经济活动的依据。如果财务预算所确定的目标偏离实际，财务控制就无法达到预定的目标。
(4)会计工作。会计工作是对影响 组织的财务状况变动的交易做记录和形成报告。会计系统的最终目标是为了编制准确、及时的财务报表，为信息使用者提供有用的数据。会计工作包括现金收支、会计记录、财务报告编制、审计和分析等内容。
(5)成本分析。成本分析是非营利组织全部活动的基础，在明确的成本分析前提下，组织才能设计筹款计划、营销战略、项目投资等重要活动，成本分析使组织运作的各项成本一目了然，使成本控制有章可循，有助于降低成本，提高效率。但是，非营利组织所提供的服务经常难以量化，使得成本分析很困难。
( 6)投资管理。为使组织稳定和可持续发展，非营利组织也进行投资活动，但其主要目的不在于获取投资收益，而是在于弥补其营运成本，投资获取的收益也不用于分配，一般被用做非营利组织实现社会公益目标的积累资金。
(7)制度管理。只有健全的制度系统，才能有利于保护组织的财产，检查组织会计信息的准确性和可靠性，提高组织的运作效率和效果以及督促有关人员遵循管理原则。包括组织机构的设计和相互协调的方法和措施。主要是建立考评机构，确定考评数据、依照制度进行考评和执行考评结果。要把过程考核与结果考核结合起来，并进行相应的奖惩。
(8)财务分析。非营利组织的财务状况和取得成果可以用财务报表来反映，但是要对此做出评价，仅有报表上的数据是不够的，还要对报表上的数据进一步加工，通过分析、比较，求出新的数据，而这些数据往往是能说明某些方面的具体问题，如评价组织财务状况健全与否、组织的运作是否高效、组织的前景是否乐观等等。
2. 非营利组织财务管理特征
不同的组织具有不同的特征， 非营利组织的财务特征大致可概括为以下方面： (1)从资金来源看，非营利组织的一般财务支持手段即资金来源方式主要包括：会
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员会费、政府资助、个性化服务、企业捐赠以及投资等等。这与企业组织形成明显的区别，企业主要的资金来源是通过销售产品和服务从顾客那里获取的收入。
(2)不存在利润指标。在企业财务中，利润指标能为衡量企业绩效提供标准，为企业提供量化分析的方法，使企业的分权管理成为可能，也便于在不同组织之间进行比较。然而，非营利组织是不以获取利润为目的为社会公益服务的组织，在其财务中通常缺少利润这一指标，这使得管理的系统性受到损害：管理人员经常难以就各种目标的相对重要性程度达成一致；对于一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自己的目标也难以确定；分权管理的操作难度加大，许多决策不宜下放给中下层管理人员；不同非营利组织之间也无法进行绩效的对比。
(3)责权利不是十分明确。对企业而言，内部管理通常可划分为许多责任中心，对每一责任中心都明确其职责，并赋予相应的权力，在对其职责履行进行考核评价的基础上，给予其相应的利益。而对于非营利组织而言，由于不存在利润指标，对各部门的职责履行的情况难于考核评价，因而对于各部门的责权利也就无法十分明确。
(4)所有权形式特殊。对于企业而言，股东投资创办企业，股东便成为企业的所有者，拥有企业资财的权益。非营利组织资财的权益属于组织本身所有，但其不能对其资财权益进行转让、出售，并且在某些情况下必须按照资财提供者的要求来运作、管理和处置资财。资财的提供者不期望收回或据以取得经济上的利益，因而通常不进行损益的计算，也不进行净收入的分配。 3. 非营利组织财务管理的作用
非营利组织财务管理的好与坏直接影响组织的发展，在非营利组织活动中具有十分重要的地位，发挥着保证、促进、监督和协调组织机制职能的作用。主要体现在两个方面:一是有助于提高组织运作效率，降低运作的成本，使有限的可运作资金发挥最大的社会效用;二是有助于非营利组织对外履行职责义务、树立公益形象，提高组织公众信度，使组织的筹资管理更顺利有效。具体说来主要有以下作用：（1）体现组织宗旨。（2）提高资金利用效率。（3）监督组织的运作、防止腐败。（4）预防危机。
（三）营利组织和非营利组织财务管理的不同
1.组织目标不同
众所周知，营利性组织最典型的就是企业，而企业是以盈利为最终目的的，其出发点和归宿都是营利。因此营利性组织的目标就包含三个：生存、发展、获利。非营利组织的组织目标不是营利，而是为了满足社会及其成员各种社会性的需要，即完成某些社
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会使命。相对于营利性组织而言，非营利组织服务于社会大众，而不是特定的个人或组织。
2.组织的财务管理目标不同
与企业组织的营利目标相对应，企业财务管理的目标也就与获利紧密相连。有关企业财务管理目标我们通常有几种具体的表述，有利润最大化、每股盈余最大化、股东财富最大化、相关利益主体的利益最大化，尽管表述不一样，但其实质都是一样的，都是以营利为其最终目的。在营利性组织中，其责、权、利相应明确。
与非营利组织的目标——完成某一具体的社会使命相对应，非营利组织财务管理的目标为：获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命。因此在非营利组织财务管理中，首先没有利润指标。其次，在非营利组织财务管理中，顾客不是其主要资金来源。其资金来源大多为外部的捐赠，而这些捐赠者的主要目的不是期望获得同等或成比例的回报，而是希望非营利组织为整个社会或特定团体提供更多的服务或商品。最后，由于缺乏利润等具体的量化衡量指标体系，使得非营利组织内部的责、权、利不明确，相应的非营利组织运营效率的衡量就成了一大难题。而且，量化衡量指标的缺乏，一方面不便于非营利组织的分权管理，另一方面不便于不同非营利组织之间绩效的对比较。 3.财务管理活动的内容不同
对于营利性组织而言，其财务管理活动的内容可以概括为三大部分：筹资、投资和收益分配。 由于非营利组织的财务管理目标为获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命的，以及区别于营利组织的上述财务特征，决定了非营利组织财务管理的主要内容是收入与支出的管理。非营利组织的收入来源主要有三个渠道：民间捐赠、服务收费和政府补贴。 4.组织的权益不同
对于企业而言，股东出资创办了企业，对于企业的资产，股东拥有所有权。股东以其出资比例为限承担相应的义务并享有相应的权利。在企业破产清算时，对于企业的破产财产，股东拥有剩余财产的求偿权。
而对于非营利组织而言，由于其所有权形式特殊，资金来源大多为捐赠，因此资金的提供者对于组织的财产并不享有所有权，相应的就不存在可以明确界定并可以出售、转让、赎买的所有者权益。即使非营利组织解体，资财提供者即捐赠者也没有分享一份剩余资产的权利。
（四）国际的非营利组织财务管理
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