会计全球化 时机已经成熟(2)

    Randy Howard是美国注册会计师、美国蒙大拿州立大学教授，现在北京清培教育研究院任教。他说，美国从前认为自己的公认会计准则就是最好的，但是自从安然事件后，美国的态度开始发生了改变。美国会计准则在向国际会计准则靠拢。截止到2005年1月份，美国会计准则和国际会计准则共有119项不同之处，主要的不同之处有关于编制年度比较财务报表的规定、综合所得的报告等方面。美国财务准则委员会（FASB）和IASB一直在为两者的协同作努力，比如，两年一度的联合会议、主要协同方案的合作研究以及短期协调计划等等。

    那么，这是否代表美国准备放弃美国公认会计准则，转而采用国际会计准则呢？杨有红教授认为没有这回事。美国只是采用国际准则的做法。说美国准备放弃美国公认会计准则，转而采用国际会计准则，主要是讲美国的股票期权会计准则，美国是准备放弃的。实际上，FASB也是一直坚持费用化的，认为不费用化，是歪曲了报表。美国的一些知名人士都是支持费用化的，比如巴菲特。但是，在美国，很多硅谷的高新技术企业，认为股票期权最能调动员工的积极性。高科技企业是成长型企业。净利润对于成长型企业来说，是不能很好地衡量企业的业绩的。而股票期权费用化则会影响企业的净利润指标。所以从前，美国主要是由于政治力量的对比，违心地放弃了股票期权费用化，而实行表外披露。美国在安然事件后，股票期权费用化的条件已经成熟。从美国准则的发展历程来看，其实，即使没有国际准则，美国也会这样做。

    杨教授又强调，仅仅是上面的例子，并不能说明是美国会计准则向国际会计准则靠拢。两者其实是一个相互吸纳的过程。国际会计准则演变到现在，有些是国际会计准则向美国的准则靠拢，国际会计准则如果认为美国的准则比较成熟，就会采用。比如说金融工具的会计处理，IASB就不专门颁布相关准则，而采用了美国的做法。国际会计准则讲国际协调，主要是协调资本市场发达的国家，而美国的资本市场最发达。Randy Howard也认为，在美国会计准则向国际会计准则靠拢的时候，并不仅仅是美国的会计准则在变化，而是两方面都在变化。

    IASB的作用

    在会计全球化的浪潮中，国际会计准则理事会（IASB）无疑是最重要的角色，起着最关键的作用。杨有红教授说，IASB虽然不是政治机构，而只是一个民间机构，是一个管理和协调资本市场的机构，但是在全球的影响很大，并且将会越来越大。它的发展经历过三个阶段：第一，发现各个国家会计准则的差异；第二，达成协调的方法；第三，促使采用统一的准则。IASB由14名理事组成，是由受托人任命的，其中12名为全职成员，2名为兼职成员。理事会成员的首要条件是技术专长。理事会成员来自9个国家，有着不同的职业背景。理事会成员的选择不以地区代表性为基础，受托人应确保理事会不会被任何特定国家或地区的利益所左右。IASB旨在制定高质量、易于理解和具有可行性的国际财务报告准则。此外，IASB还将联手世界各国的会计准则制定机构，以实现会计准则的国际趋同。陈静认为，怎样与各国政府、相关的证券监管机构，立法机构协调，把国际会计准则的执行推行下去是IASB面临的一个主要任务。IASB肯定要走上层路线，通过与各国政府的协作，最终通过法规或者指令的形式把国际会计准则推行下去。

    为了使国际会计准则在各个国家顺利推行，IASB在制定准则的时候也会考虑各个国家的需要。杨有红教授举例说，比如为刚采用国际会计准则的国家考虑，国际会计准则发布了解释公告第8号（首次采用国际会计准则作为首要的会计基础）规定：如果是从05年采用国际会计准则，就要假设05年前也采用国际准则，即对重大会计差异追溯调整，但有两种例外：1.除非已经明确规定采用过渡性条款，可以不采用调整；2.如果采用，调整数没法确定，或者确定起来很麻烦，可以不调整。第八号解释公告就为那些准备实行国际准则的国家提供了准备。另外，在具体会计准则的制订上，IASB也会考虑各国的不同。比如说，美国和IASB要取消权益法，但是日本认为，日本家族企业很多，两个企业合并可能就是单纯的合并，找不到谁是购买方，谁是被购买方。后来，IASB妥协，制定了新起点法，以适应日本这些国家的需要。因为，在资本市场并购中，日本也是积极的参与者。从这个例子也可以看出来，IASB是考虑到各个国家的协调，但是它协调的主要是在国际资本市场比较活跃的国家，而不是所有的国家。