计算机审计模式研究述评(3)

2010-07-11 01:14


  (八)智能化水平低中外对智能审计进行了不遗余力的研究,并将一些先进计算机技术如数据仓库、数据挖掘、Benfont法则、人工神经元网络等引入计算机审计软件的开发和设计中(王忠等,2005;阎晓杰,2002;易仁萍等,2003;Drake&Nigrini2000)。但这些理论成果在我国应用受到现实中诸如信息化水平的发展程度、国内审计软件行业的规模等因素的限制,所以导致国内的审计软件智能水平低。其特点表现为某项智能功能基本上是着眼于某一个审计项目的需要,并分散在不同的模块中,而且智能化功能有限,操作较为复杂,难以实现真正的智能化审计。 
  三、计算机审计模式研究评析 
  (一)理论研究:尚待深入从前文的分析可见,国内关于计算机审计模式的理论研究,在概念上花费了过多的精力,没有围绕核心进行深入的研究。国内外的研究已给于我们在这方面的启示,需要围绕一个模式进行深入的理论探索,从信息化模式的概念作为研究起点,探索其概念框架,紧密结合实务,研究相应的技术模型,划分软件模块,最终将研究系统化,并及时转化为生产,同时政府部门和会计组织也要及时出具相应的规范。 
  (二)全面对付:难于超脱传统审计模式都是全面对付会计的证、账、表数据,四类手工审计模式“详细审计模式、会计报表审计模式、制度基础审计模式和风险基础审计模式”,三个计算机辅助审计阶段“经历计算机审计、透过计算机审计和利用计算机审计”,以至目前的“网络审计”,都是全面对付会计凭证、会计账簿和会计报表,基本上被会计信息化软件牵制差,且独立性差,难于超脱,即使发现问题,也难免错误的账表数据漏网。 
  (三)会审一体:局部重算所谓“会审一体”是指会计软件和审计软件一体化,它是会审软件的发展方向。张菁(2001)认为,审计软件的目标定位应该是会审一体化,会计支撑审计,审计制约会计,会审一体化不仅可以大幅度提高内部审计和社会审计的工作效率,加强企业的内部控制和风险防范能力,而且也是会计软件和审计软件向深层次开发的理念和发展方向。虽然有学者提出了会审一体化的概念,但着缺乏系统性的认识,即使某些软件具有一定的会计核算功能,由于功能有限,难以满足各种不同类型审计的需要。从发展趋势看,将功能全面的会计软件嵌入审计软件,从而实现通过基础数据的导人和全面重算,彻底摆脱会计信息化的账表数据,并将重点放在记账凭证的智能审计上。 
  (四)数据接口:清除障碍2005年我国全面推行《信息技术会计核算软件数据接口》(GB/T19581-2004)国家标准,该标准规定了会计核算软件的数据接口要求,包括会计核算数据元素、数据接口、输出文件内容和格式。至此,数据接口这个“瓶颈”已然解决,为导人智能审计模式研究提供了规范化的研究平台。而国外出现的XBRL分类账(XBRL for General Ledger,XBRL GL)分类标准解决了不同软件系统之间数据交换的难题,实现会计数据的便捷共享和再利用,它将有助于大量减少人工成本和再操作失误,可能使企业报告实现流程化编制,为实现公司网上报告的在线实时披露奠定基础。 
  (五)智能应用:各自为政国内已有学者提出了构成智能化审计软件推理模块的数据库、模型库、方法库和知识库,并在实务中得到了应用。但基于该理论的技术方法(如审计查证功能、科目趋势波动分析、结算类科目非正常挂账分析等)缺乏共性,其主要特点是着眼于某些项目的单项应用。而所谓的数据仓库(DataWarehousing)、在线分析(OLAP)、统计学模型(Statistics)等领先的商业智能(BusinessIntelligence)技术以及基于J2EE的分布式组件在审计软件中的应用,其实也是智能化的实现手段。庄明来(2003)认为,计算机网络环境下的详细审计将会成必然,而“各自为政”的智能应用将难以满足详细审计的需要。加之我国审计一线人员的计算机审计业务能力欠缺,急需所谓的“智能”型审计软件,以满足不同类型的审计需要,减少审计培训时间,提高审计效率。 

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