新会计准则在公路交通集团公司的应用研究(2)

　　(四)资产减值 
　　在新会计准则下存在集团公司利用该准则调减利润的可能性，但利用该准则调增利润的可能性不大。对所有集团公司而言，除商誉外资产其他项目的会计处理规定与现行准则基本相同，但一些资产减值基本处理原则应引起集团公司的注意。如引入资产组概念，有助于对那些单项资产难以独立产生现金流的资产减值的确认，增强了实务中对于这些资产减值准备计提的可操作性；取消了商誉的直线法摊销改用公允价值法，在新会计准则对资产减值的测试及会计处理中，商誉的规定与以前的会计准则有很大区别，并且在企业合并中不再使用“合并价差“会计科目。新准则规定，因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年至少进行一次减值测试。而且按照资产减值的冲减顺序，合并资产的减值首先冲减商誉，冲减成零以后才能冲减资产组或资产组组合的其他资产的准备。同时企业在采用新会计准则的首次执行日，对属于非同一控制下企业合并形成的商誉应进行减值测试，发生减值的应当以计提减值准备后的金额确认为商誉，并调整留存收益。属同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应当全部冲销，无须考虑减值问题；资产减值不得转回，将有效地遏制企业利用减值准备调节利润。 
　　(五)债务重组 
　　新会计准则规定，发生债务重组时，作为债务人是资产和负债同时减少，差额部分计人收益；作为债权人是一项资产增加而另一项资产减少，差额部分属于重组损失。因此，采用新会计准则以后，发生债务重组将会影响当期损益而不是权益，即债务重组利得计人当期损益以后，上市公司可以因此而获得利润。此前，2001年开始实施的会计准则将债务重组利得计人资本公积，不能产生利润。另外，新会计准则规定了公允价值的使用。由于使用了公允价值，账面价值与公允价值的差额计人当期损益的，结果就会产生损益。因此，上市公司进行债务重组可以带来利润，从而提升公司业绩，对投资者而言是非常有好处的。 
　　(六)会计政策、会计估计变更和差错更正 
　　新会计准则发布以后，所有企业都会或多或少地涉及会计政策变更问题。准则要求，除有特殊情况外，会计政策变更均应采用追溯调整法进行会计处理。变更引起的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他项目的期初数也一并调整。因此，会计政策变更将直接影响期初的留存收益，使所有者权益出现变动。同时，会计政策变更涉及相关资产、负债科目的调整，将导致资产、负债结构的变化。会计估计变更时不需要计算变更产生的累积影响数，也不需要重新编制以前年度会计报表，但应对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新会计估计进行处理。由此可见，会计估计变更不影响以前年度的权益和损益。如果变更仅在当期有效，那么其影响数将计人当期损益，同时造成相关资产、负债科目的变动；如果变更影响持续到未来期间，则其影响数还要计入未来期间与当前相同的相关项目中。损益的变动最终会反映于会计主体的所有者权益中。因此，会计估计变更主要影响变更当期和未来相关期间的权益、损益和资产结构。对于重要的前期差错，应采用追溯重述法进行更正，视同前期从未发生过，对财务报表相关项目进行调整。这将直接增加或减少以前年度的损益、本期期初的权益以及相关资产、负债科目，并将导致资产负债结构发生变化。 
　　二、公路交通集团公司在执行新会计准则时面临的技术性问题 
　　(一)政府补助 
　　政府补助应考虑以下情况：首先，区分政府补助与政府资本性投入：政府补助通常是无偿的、有条件的。政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还，但要满足一定的政策条件和使用条件。政府资本性投入是政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，属于互惠交易。财政拨人的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本投入的性质。政府的资本性投入无论采取何种形式，均不属于政府补助的范畴。其次，区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助：与资产相关的政府补助，其中“与资产相关”，是指与购建固定资产、无形资产等长期资产相关，即企业取得的政府补助用于购建固定资产、无形资产等长期资产。与收益相关的政府补助是指除与资产有关的政府补助之外的政府补助。此类政府补助不是以“购买、建造或以其他方式取得长期资产”作为政策条件或使用条件，而是用于补偿企业以后期间或已经发生的相关费用或损失。最后，税收返还如何做账务处理：税收返还是政府按照先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式的税收优惠，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为该准则规范的政府补助。如果税收返还是与资产相关的政府补助，则实行所得税先征后返的公司，在实际收到返还的所得税时，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目；公司收到的先征后返的消费税、营业税等不论原来计人了哪个科目，均应于收到当期借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。在相关资产使用寿命内平均分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。