新会计准则在公路交通集团公司的应用研究(4)

　　(五)债务重组 
　　新会计准则中债务重组的定义是：在债务人发生财务困难时，债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。旧准则定义为指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。因此，只有债务人发生财务困难的前提下，并且债权人最终做出让步业务中才能应用新会计准则。因为该准则引入了公允价值的概念，脱离了原来以账面价值作为记账基础、增殖部分作为权益的思路。债务重组采用非现金清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的价值；非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的。应当采用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等方法确定其公允价值；非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价值为基础确定其公允价值；该资产不存在活跃市场的、但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议价格不公允的除外。 
　　(六)会计政策、会计估计变更和差错更正 
　　会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策通常包括的具体事项有：合并会计政策即编制合并会计报表所采纳的原则；外币折算即所采用的外币折算方法以及汇兑损益的处理；收入确认即确认收入的方法和原则；所得税即企业所得税的会计处理方法；存货的计价即企业存货的计价方法；长期投资的核算即长期投资的核算方法；借款费用的核算即借款费用的处理方法；其他属于会计政策的范畴的项目。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所做的判断。需要进行会计估计的项目通常有：坏账；存货遭受损失，全部或部分陈旧过时；固定资产的使用年限与净残值；无形资产的受益期限；递延资产的分摊期间；收入确认中的估计；或有损失等。如何区分追溯调整法与未来适用法。追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该次交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。在追溯调整法下，会计政策变更引起的累积影响数应调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，会计政策变更将直接影响期初的留存收益，使所有者权益出现变动。同时。会计政策变更涉及的相关资产、负债科目的调整，将导致资产、负债结构发生变化。未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更以后发生的交易或者事项，或者在会计政策估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在未来适用法下，会计政策或会计估计变更时不需要计算变更产生的累积影响数，也不需要编制以前年度的会计报表，但应对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计政策或会计估计进行处理，因此，未来适用法不影响以前年度的权益和损益。如果变更仅在当期有效，则其影响数计人当期损益。同时造成相关资产、负债科目的变化；如果变更的影响持续到未来期间，则影响数还要计人未来期间与前期相同的相关项目中。损益的变动最终会反映于会计主体的所有者权益中。因此，未来适用法主要影响变更当期和未来相关期间的权益、损益和资产结构。 
　　三、公路交通集团公司应用会计准则的策略 
　　(一)政府补助 
　　通常政府补助的确认以权责发生制为基础。如果符合政府补助的条件，即使尚未收到，只要存在确凿证据表明，该项补助是按照固定的定额标准拨付的，也可以按照应收的金额计量。因此，政府补助的确认应以权责发生制而不是收付实现制为基础。一方面要正确运用收益法。收益法是指将政府补助记作收益。主张采取此法的理由是：政府补助不是来自股东，不应该直接贷记所有者权益，而应当在适当的期间确认为收益；政府补助很少是无偿的，企业争取到政府补助通常要履行附加条件，应该确认为收益，并与将来要由补助来补偿的相关成本费用相配比；如同所得税和其他税费要从收益中开支一样，政府补助作为政府财政政策的一种延伸，在利润表中处理是合乎逻辑的。另一方面要正确运用总额法。国际会计准则规定，在采取收益法核算政府补助时，有两种入账方法：一种是总额法，另一种是净额法。在确认与收益有关的政府补助时，政府补助可作为利润表的贷方项目予以呈报(总额法)，或在报告有关费用时将其减去(净额法)。我国新会计准则要求采用总额法，不采用净额法，因为总额法可以更加详细清晰地反映企业资产的真实价值，具体反映各项收益费用的来龙去脉，便于分析比较。