四、暂付及与下级往来
有上下级财政关系的债权——与上（下）级往来 有预算关系的债权——暂付款（应收款项）
1、暂付款的核算
（1）制度规定
第二十三条 暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权，包括在预算执行过程中，上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。
暂付及应收款项应按实际发生数额记账，并应及时清理结算，不得长期挂账。
第111号科目 暂付款
1．本科目核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。
2．借出时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存款”或有关支出科目，贷记本科目。
3．本科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。 4．本科目应按资金性质及借款单位名称设置明细账。 （2）具体账务处理
1.核算内容：核算财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。
2.会计科目：暂付款 3.结构：
借：实际借出数
贷：收回数或转作预算支出
余额在借方，反映尚未处理的暂付款，年末无余额。 4.明细账的设置：按资金性质及借款单位名称设置明细账。（注明单位）
（3）政府采购资金的拨付
关于政府采购资金的拨付可参见《政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法》和《政府采购资金财政直接拨付核算暂行办法》，主要讲一下账务处理。
1、财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户时的账务处理
借：暂付款——政府采购款
贷：国库存款——基金（一般）预算存款 同时记；
借：其他财政存款——**
贷：暂存款——政府采购款
2、采购机关将预算外资金和单位自筹资金划到政府采购资金专户时的账务处理
（1）财政总预算会计记： 借：其他财政存款——**
贷：暂存款——政府采购配套资金——×单位 （2）行政单位会计记： 借：暂付款——政府采购款 贷：银行存款
（3）事业单位会计记：
借：其他应收款——政府采购款 贷：银行存款
3、财政总预算会计根据采购合同和认为应当提交的有关文件和资料付款时，财政总预算会计的账务处理
借：暂存款——政府采购款(按比例记账，下同) 暂存款——政府采购配套资金——××单位 贷：其他财政存款—××
4、财政总预算会计支付政府采购资金后，通知商业银行将节约资金按原渠道划回的账务处理
（1）财政总预算会计记：
A将财政安排的预算资金列报支出时．财政总预算会计记：
借：一般预算支出—×类—款—×项 贷：暂付款——政府采购款 B将节约的资金，划回采购机关时，财政总预算会计记： 借：暂存款——政府采购 贷：其他财政存款
借：国库存款——一般预算存款 贷：暂付款——政府采购款
C采购机关发生退货时，收到已支付的采购款作相反的会计分录。
（2）行政单位会计的账务处理： A收到财政划回的节约资金时，记： 借：银行存款
贷：暂付款——政府采购款
B根据财政部门开具的拨款通知书等相关票据时，记： 借：经费支出— 贷：暂付款——政府采购款（行政单位承担的部分） 拨入经费—（财政承担的部分） 属于固定资产管理范围的，同时要记： 借：固定资产
贷：固定基金
C采购机关发生退货时，收到支付的采购款作相反的会计分录。
（3）事业单位会计的账务处理。 A收到财政划回的节约资金时，记： 借：银行存款
贷：其他应收款——政府采购款
B根据财政部门开具的拨款通知书等相关票据时，记：
借：事业支出——
贷：其他应收款——政府采购款 财政补助收入—
属于固定资产管理范围的，同时要记： 借：固定资产
贷：固定基金
C采购机关发生退货时，收到已支付的采购款作相反的会计分录。
作业：事业单位采购电脑一批1000万元，其中：政府预算800万元；预算外150万元；单位50万元；采购时实际支付900万元。1、划出；2、列支出；3、节约退回
例8：4日，市教育局为了改造危房经申请，从市财政局
（国库中）借款20万元；按预算该项目作为项目支出列支15万元，余款退回国库。借款时：2012120012＃
借：暂付款——教育局改造危房款 20万元 贷：国库存款——一般预算存款 20万元 作支出和退回201212013＃
借：一般预算支出 15万元
国库存款——一般预算存款 5万元 贷：暂付款——教育局 20万元
例9：4日，财政总预算会计将预算资金30万元划入财政专户，用于市经贸局采购计算机。
201212014＃
借：暂付款——政府采购款（经贸局） 30万元 贷：国库存款——一般预算存款 30万元 201212015＃
借：其他财政存款——农行 30万元
贷：暂存款——政府采购款（经贸局） 30万元
例10：4日，采购机关将经贸局的预算外资金收入专户的5
万元，划到政府采购专户。201212016＃
借：其他财政存款——农行 5万元
贷：暂存款——政府采购配套资金（经贸局） 5万元
例11：4日，采购机关将市经贸局的自筹资金20万元，划到政府采购专户。201212017＃
借：其他财政存款——农行 20万元
贷：暂存款——政府采购款配套资金（经贸局） 20万元
问题：采购资金，账户上一共多少钱？
政府财政30万元+经贸局5+20＝25万元共计55万元
例12：5日，履行合同，财政总预算会计根据采购合同和认为应当提交的有关文件资料，实际付款46万元（财政承担26万元，经贸局承担20万元，其中：自筹18万元，预算外2万元），节约资金9万元，按原来的渠道划回。
向供应商付款时：201212018＃
借：暂存款——政府采购款（经贸局） 26万元 暂存款——政府采购款配套资金（经贸局） 20万元 贷：其他财政存款——农行 46万元
按原来的渠道划回资金时：
1.将节约的政府财政资金划回财政账户 201212019＃ 借：暂存款——政府采购款 4万元
贷：其他财政存款——农行 4万元 同时记：201212020＃
借：国库存款——一般预算存款 4万元 贷：暂付款——政府采购款 4万元
2.将经贸局节约的预算外资金收入划回预算外资金专户
201212021＃
借：暂存款——政府采购款配套资金（经贸局） 3万元
贷：其他财政存款——农行 3万元 3.经贸局节约的自筹资金划回
201212022＃
借：暂存款——政府采购款配套资金（经贸局） 2万元