本科毕业论文（设计）
题 目__论当前会计职业道德问题的探讨
__
学 院 __ _____________ 专 业 ___ ____________ 年 级 ________________ 学 号_________________ 姓 名_________________ 指 导 教 师 ________________ 成 绩 _________________
2012年 10 月 25日
注册会计师职业道德问题探讨
摘 要：随着我国市场经济体制的确立, 我国的注册会计师事业也得到了
迅速发展。在我国市场经济的大环境下，作为市场经济的重要组成部分，注册会计师的重要性不言而喻。然而随着市场经济的不断发展，我国注册会计师的职业道德问题也愈来愈凸显。目前注册会计师审计的质量仍令人担忧, 不仅造成了证券市场的混乱, 也引起了社会对注册会计师行业的信用问题产生怀疑。在此环境下, 研究注册会计师审计存在的问题并提出相应的对策已显得十分必要, 它对保证会计信息质量, 维护资本市场和社会经济的健康发展具有重要意义。本文由道德、职业道德等基本概念入手，描述我国注册会计师职业的道德的现状，提出解决问题的相关建议。
关键词：注册会计师 职业道德 现状 存在问题 建议 引言
随着我国市场经济体制的确立, 我国的注册会计师事业也得到了迅速发展。对于会计行业来说，既面临发展壮大、融入经济全球一体化的机遇，同时也迎来了具有强大优势的国际会计公司的严峻挑战。在这种充满竞争、文化多元化和信息密集的网络经济环境中，中国会计行业必须接受国际社会以及世界各国更加严格的监督。因此。在公平开放的国际竞争中，没有职业道德约束与讲诚信的企业将难以逃脱被淘汰的厄运，没有职业道德自律的会计人员将被剥夺参与竞争的资格。但是目前我国注册会计师审计的质量仍令人担忧, 不仅造成了证券市场的混乱, 也引起了社会对注册会计师行业的信用问题产生怀疑。在此环境下, 研究注册会计师审计存在的问题并提出相应的对策已显得十分必要, 它对保证会计信息质量, 维护资本市场和社会经济的健康发展具有重要意义。但是，注册会
计师行业信息失真、审计失败、虚假评估等造假案呈上升的趋势，注册会计师的公信力遭到前所未有的危机。本文主要讨论注册会计师职业道德现状，分析职业道德缺失的原因，研究注册会计师职业道德建设的方法。
一 注册会计师职业道德概述
（一）职业道德基本概念
道德，就是指在一定的社会条件下，调整个人与个人之间、个人与社会之间的社会关系的行为规范的总和。一般来说，道德是在社会发展过程中形成的一种思想意识形态，它包含与特定社会阶段相适应的一系列价值标准和行为规范在人类社会生活中，有着各种各样的职业生活，这是社会分工的必然结果。职业生活是人类社会生活得以发展的社会组织形式和社会生活方式，是社会存在和发展的最基本的实践活动，因此，在整个道德体系中，职业道德的地位十分重要。职业分工的产生和发展，使职业道德形成了需要和可能，而各种职业道德的特殊活动和人们对此认识的不断深化又使职业道德规范化和具体化。由此可见，职业道德就是指在一定的职业活动中应遵循、体现一定职业特征、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。
(二). 注册会计师职业道德的具体内涵
注册会计师职业道德，简单说来，就是注册会计师职业界各成员在其执业过程中因其执业活动所引起的道德现象以及由此归纳出来的道德理论与道德规范的总称，是一般道德行为观念在注册会计师职业中的具体运用或特殊表现，是适用于注册会计师整个行业的、具有注册会计师角色特征的道德规范！职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 职业道德规范包括职业道德基本准则和职业规范指导意见两方面。 职业道德基本准则围绕独立、客观、公正原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任以及其它责任这几个方面对注册会计师执行业务提出了行业规范。 制定职业道德基本准则，有利于规范注册会计师道德行为，提高职业道德水准，
维护职业形象。 职业道德规范指导意见主要对注册会计师执业活动中如何遵循职业道德的要求加以具体指导。
（三）. 注册会计师职业道德与诚信的关系
诚信是指诚实守信，就是老实忠厚，信守诺言，是为人处事的一种美德。诚实扣守信两者的意思是相通的，是相互联系在一起的。诚实是守信的基础，守信是诚实的具体表现，不诚实很难做到守信。会计诚信就是要求会计人员言行一致、表里如一、正大光明。在社会主义市场经济条件下，会计人员要树立“诚信为本．操守为重，坚持准则，不做假账”的职业理念。服务于单位，服务于社会，服务于公众。模范执行财会法规，忠实维护财经纪律，敢于同一切违法行为作斗争，强化“以会计信息质量为核心，以整顿和规范会计秩序为中心，以提高财务管理增加效益为重点，以不断创新、与时俱进、推动社会全面发展为目的”的理念，实现会计工作质量的提高和会计工作的新发展。做人以诚信为本，做会计工作同样以诚信为本。
二． 我国注册会计师职业道德现状。
（一）.会计执业态度不端正，缺乏敬业精神。
对会计师事务所来讲, 审计成本一般与审计业务量的多少成正比, 而与审计失败的风险成反比。如果进行详细、全面的审计, 则审计失败的风险就会降低, 但会加大审计投入的成本。通常, 会计师事务所会在审计风险、审计成本与审计质量三者之间寻求一种均衡。但由于现实中会计市场的供求状况, 会计师事务所为稳定和扩大市场份额, 在竞争中相互压价, 为了在低廉的收费中保持一定的利润空间, 事务所愿意支付的审计成本必然降低, 这样会计师在审计过程中就
很可能减少甚至省略必要的审计程序, 弱化甚至放弃应有的职业谨慎。执业人员的职业道德水平低下, 严重制约甚至威胁到我国注册会计师审计事业的生存和发展, 影响了审计职能与作用的充分发挥, 损害了注册会计师的职业信誉, 同时也助长了某些单位非法经营行为的滋生, 影响了社会经济秩序的稳定。
（二）. 社会公信力差。
目前国际上通行的会计师事务所组织形式主要有四种，即个人独资、无限合伙制、有限责任合伙制和有限责任公司制。 而《中华人民共和国注册会计师法》规定了我国会计师事务所组织形式：无限合伙制和有限责任公司制两种形式，① 在无限合伙制形式下，合伙设立的会计师事务所的债务，由各合伙人承担无限连带责任，这种组织形式最能体现注册会计师行业的职业特性， 符合社会公众的要求，并能促使注册会计师在执业时保持足够的谨慎和足够的压力，防止出现道德风险。 ②在有限责任事务所形式下，各出资者以其出资额承担事务所的债务，这种组织形式对注册会计师最有利，它可以减轻事务所的责任，有利于事 务所扩大规模。 但其突出的缺陷就是弱化了注册会计师在执业过程中的风险意识，容易出现道德风险，造成审计失败。
（三）. 注册会计师缺乏独立性。
独立性是注册会计师最根本的执业要求，是注册会计师鉴证业务的灵魂。注册会计师只有具备独立性，才可能做到客观、公正。独立原则是客观公正原则的基础，是现代审计的灵魂和精髓。注册会计师在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立，以中立者的身份发表客观、公正的审计报告，对社会公众负责。然而我国注册会计师一直都存在独立性问题。在现实中，会计师不能保持绝对的独立性，与客户沾亲带故，存在各种经济利益、关联关系，再加上某些政府部门的干预，导致无法提供真实、公允的会计数据。但是，现实却不容乐观。就一般层面而言，中国会计信息失真确实已到了相当严重的地步。2004年，财政部对5家具备证券业资格的会计师事务所和13家中小会计师事务所的