执业质量进行了重点检查。在被抽查的55家相关企业中，10家上市公司存在不同程度的会计信息质量问题。2009年，各地方注协检查发现121家事务所和133名注册会计师在执业过程中存在严重问题。同年，中注协组织检了16家证券资格事务所及其25家分所，检查中发现3家事务所的10名注册会计师存在严重问题。2010年中注协直接组织检查了14家证券资格会计师事务所总所及其38家分所，发现2家事务所（含1家分所）和14名注册会计师在执业过程中存在严重问题。问题主要源自会计师事务所在审计中审计程序不到位、收集审计证据不充分，特别是对一些上市公司利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题，缺乏应有的职业谨慎态度，发表了不恰当的审计意见。以上事例中所述均为比较正规的大型会计师事务所，中小型会计师事务所情况更为恶劣。由此可见，我国注册会计师行业的现状和注册会计师道德缺失问题的严重程度。
三、 我国注册会计师职业道德存在的问题及其原因分析。
（一）1．注册会计师职业道德丢失
执业人员的职业道德水准尚待提高。注册会计师的职业道德是其在执业过程中所应遵循的行为规范, 包括职业品格、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面所应达到的行为标准。但从总体看, 当前我国注册会计师的职业道德整体平还较低下, 主要表现在: (1)执业不规范, 难以保持独立、客观、公正的立场, 甚至忽视职业道德的约束, 出具虚假的审计报告。此类问题在近年发生的审计失败案例中都有所体现。(2)采取不正当手段招揽客户。(3)无视专业胜任能力, 承接不能胜任的业务。执业人员的职业道德水平低下, 严重制约甚至威胁到我国注册会计师审计事业的生存和发展, 影响了审计职能与作用的充分发挥, 损害了注册会计师的职业信誉, 同时也助长了某些单位非法经营行为的滋生, 影响了社会经济秩序的稳定。
2． 国家法律对注册会计师监管不力
目前，我国注册会计师行业管理主要分为两个层面：一是政府机构对会计师事务所审计质量检查；二是中国注册会计师协会的业务检查。政府中存在多个部门可以对注册会计师行业进行监管，包括：财政部、省级以上财政部门、审计署、省级以上审计部门、证监会、国有资产管理局、税务部门等，这些部门在监管过程中职权不明、协调不够，严重影响了监管行为的有效实施。中国注册会计师协会对注册会计师行业的监管分为两个部分，一是中注协直接监管有证券从业资格的会计师事务所，二是各地注协负责地域内的其它事务所。但是，中注协并没有针对注册会计师职业道德设立监管部门和监管措施。
3. 注册会计师综合素质较低
注册会计师应具备会计专业知识、技能和审计经验。我国在恢复注册会计师制度的初期采用考核的办法进行资格认定。中国注册会计师协会和中国注册资产评估师协会合并时，降低门槛，有一部分素质较差的人员也被认定为注册会计师，影响了注册会计师的整体水平。我国注册会计师结构组成不合理：从知识结构分析，我国注册会计师从业人员学历偏低，本科以上学历不到30%；从年龄结构分析，我国注册会计师老龄化严重，60岁以上执业人员占40%以上，40岁以下执业人员不到20%；通过全国注册会计师考试取得资格的人员占35%，这些通过CAP考试的注册会计师具备丰富的专业知识，但部分人员缺乏审计经验，甚至有些人员不具备会计专业技能。以上所述与注册会计师行业发展的需求相去甚远。
（二）1 社会大环境对会计职业道德的影响
近年来，我国出现了不少上市公司造假案。对于审计造假主要有三种不同的情况：第一，个别注册会计师职业道德沦丧，为了谋取暴利，视审计准则等相关法规为儿戏，与上市公司串通，主动参与造假帮助上市公司，欺骗广大投资者。
第二，迫于各方面的压力，如被审计单位、某些政府部门等，违反职业道德，出具不实的审计报告。第三，为了降低成本，没有履行必要的程序，以至于出现审计造假一是政府部门的干预。我国会计师事务所虽然已经完成“脱钩改制”的转变,但受政府部门干预的烙印并未完全消除。出于个人、部门、地区利益的考虑,一些地方政府部门为粉饰地方业绩,经常暗示甚至命令会计师事务所及会计师,出具不符合事实的审计报告。二是相互攀比的从众心理。一些公司企业本来不具备上市条件,但在策划上市过程中,律师、券商、评估师等在虚假的材料面前都出具了证明,再苛求注册会计师独善其身,那是很难做到的。三是注册会计师缺少恪守职业道德的外在压力。目前,我国上市公司的证券交易是投资与投机并存,而后者比重更大。会计信息真实与否对股民并不重要,他们所关心的是股价上涨,有时他们也需要虚假的会计信息来烘托股价上涨,注册会计师恪守职业道德的压力无形中减轻了许多。
2. 受我国缺乏健全的法制环境影响。
虽然我们建立了较为完备的会计监督体系与制度，当企事业单位的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往在实际执行上放松了对违纪违规行为的监督。内部审计代表着国家利益，是国家监督体系的组成部分之一，为保证国家财经法规的贯彻执行，对企事业单位经济活动进行监督和控制。迫于各种压力有些单位领导设立了内部审计部门，但是基本上起不到监督的作用，往往不能被企事业单位真正接纳。在很多情况下，会计造假的产生往往是因为微观利益与宏观利益的差异而引发各方利益冲突诱发的。而我们国家对处罚违反会计职业道德的力度不大，使得违反会计法规的成本远远低于带来的利益，在一定程度上使造假的气焰得到了助长。另外，会计外部行为环境的消极影响也干扰到会计人员的职业道德建设，由于尚未完备得社会审计监督和会计咨询、服务体系，以及法律的不健全、制度的不完善等，使得会计人员常常是 “人在江湖，身不由己”。同时，我们的监督缺乏经常性、常态的监督，往往是事后监督。
3. 部分会计师专业知识不足的影响
一是注册会计师考核制留下后遗症。1991全国开始第一次注册会计师统一考试以前,中国注册会计师资格是通过考核而不是考试取得的。由于当时考核的标准弹性较大,这使得早期通过考核取得执业资格的注册会计师的素质偏低、年龄偏大、知识结构参差不齐等。二是注册会计考试较为宽松。(1)我国注册会计 师考试报名条件低。美国规定只有具有大学本科学历的人才可以报名参加注册会计师考试,并且要有会计、商法、经济学等相应学科的学分。而我国规定,只要具有高等专科以上学历,或者取得会计或相关专业中级技术职称的人员,就可以参加注册会计师全国统考。(2)我国注册会计师考试范围小。我国只考会计、财务成本管理、审计、税法和经济法五门课程,而与注册会计师职业息息相关的学科,如财政、金融、投资、国际贸易、经济管理都没有涉及到。(3)成绩合格条件较低。我国实行百分制,60分即为合格,而美国规定每科通过标准为该科标准成绩的75%。三是注册会计师知识结构陈旧。近年来,大量新型、复杂的经济业务不断涌现,知识、信息不断更新、发展,从而对注册会计师人员素质、知识结构提出了更高要求。然而不少注册会计师很难跟上时代的发展形势,加之考核制度留下的后遗症,注册会计师后续教育又跟不上,使得现有部分注册会计师的素质及其 知识结构适应不了飞速发展的现实工作的需要。
银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了《独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊考虑》的相关要求。（2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天
津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了《独立审计具体准则第5号一审计证据》的相关要求。 （3）注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反《独立审计具体准则第11号——分析性复核》和《独立审计具体准则第12号——利用专家的工作》的相关要求。 （4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号——审计计划》的相关要求。 （5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注
四 加强注册会计师职业道德建设的措施
（一）. 加强注册会计师执业的独立性
提高公民道德素质，教育是基础，要在思想观念上加强会计人员的职业道德教育，增强财会人员的使命感。提高他们对会计职业道德建设重要性的认识，要能深刻认识到要使职业生活更有意义、更有价值，就要树立正确的职业道德观，对事业要有献身精神，通过自觉提高专业品德修养，遵循会计职业道德规范，增强热爱本职工作的意识，保持良好的社会形象，维护会计职业的尊严。在行为规