（2）假定采用公允价值模式进行后续计量。
①20×6年1月1日，房屋公允价值为1 500万元，将自用房地产转为投资性房地产。 借：投资性房地产——房屋（成本） 15 000 000 累计折旧 4 680 000
贷：固定资产——房屋 16 000 000
资本公积——其他资本公积 3 680 000 ②20×6年12月31日，房屋的公允价值为1 490万元。
借：公允价值变动损益 100 000
贷：投资性房地产——房屋（公允价值变动） 100 000 ③20×7年12月31日，房屋的公允价值为1 560万元。
借：投资性房地产——房屋（公允价值变动） 700 000
贷：公允价值变动损益 700 000 ④20×8年12月31日，房屋的公允价值为1 570万元。
借：投资性房地产——房屋（公允价值变动） 100 000
贷：公允价值变动损益 100 000 ⑤20×9年1月1日，租期届满，房屋重新转为自用。
借：固定资产——房屋 15 700 000
贷：投资性房地产——房屋（成本） 15 000 000 ——房屋（公允价值变动） 700 000 ⑥20×9年12月31日，计算房屋年折旧额并计提折旧。 房屋年初尚可使用年限=30-9-3=18（年） 年折旧额=1 570=85（万元）
18借：管理费用 850 000
贷：累计折旧 850 000
7. 2005年12年5日，星海公司以1800万元的价款购入一处房屋并打算用于对外出租。2005年12月28日，星海公司与D公司签订了租赁合同，将所购房屋出租给D公司使用，租期为5年，租赁期开始日为2006年1月1日。星海公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，房屋预计可使用20年，预计净残值为60万元，采用年限平均法计提折旧（为简化起见，假定按年计提折旧）。2007年12月31日，星海公司对该房屋进行减值测试，确定其可收回金额为1500万元，预计净残值和预计使用寿命未发生变动。
要求：编制有关该项投资性房地产的下列会计分录： （1）2005年12月5日，购入房屋。 （2）2006年1月1日，将房屋出租。 （3）2006年12月31日，计提折旧。 （4）2007年12月31日，计提折旧。 （5）2007年12月31日，计提减值准备。 （6）2008年12月31日，计提折旧。
答案：
采用成本模式进行后续计量的投资性房地产的会计处理。 （1）20×5年12月5日，购入房屋。
借：固定资产——房屋 18 000 000
贷：银行存款 18 000 000
（2）20×6年1月1日，将房屋出租。
借：投资性房地产——房屋 18 000 000
贷：固定资产——房屋 18 000 000 （3）20×6年12月31日，计提折旧。 年折旧额=1 800?60=87（万元）
20借：其他业务成本 870 000
贷：投资性房地产累计折旧 870 000 （4）20×7年12月31日，计提折旧。
借：其他业务成本 870 000
贷：投资性房地产累计折旧 870 000 （5）20×7年12月31日，计提减值准备。
投资性房地产减值准备=（1 800-87×2）-1 500=126（万元）
借：资产减值损失 1 260 000
贷：投资性房地产减值准备 1 260 000 （6）20×8年12月31日，计提折旧。 年折旧额=1 500=80（万元）
18借：其他业务成本 800 000
贷：投资性房地产累计折旧 800 000
第十章 负债
1、某上市公司发行债券为建造专用生产线筹集资金，发生有关业务如下： （1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券专门用于该项目，该债券面值8000万元，票面利率为4.5%，实际年利率为5.64%,每年付息一次,到期后按面值偿还。
（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。
（4）所有款项均以银行存款收付。
要求：
（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额。
（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）
答案：
实际利率计算表见表10—1。
表10—1 实际利率计算表 单位：元
日期 应付利息 实际利息 利息调整 摊余成本 2007年12月31日 7 755 2008年12月31日 360 437 77 7 832 2009年12月31日 360 442 82 7 914 2010年12月31日 360 446* 86 8 000 合计 1 080 1 325 245 —— *系尾数调整。 （1）2008年12月31日发行债券时： 借：银行存款 7 755
应付债券——利息调整 245 贷：应付债券——面值 8 000 （2）2008年12月31日计提利息时： 借：在建工程 437 贷：应付债券——利息调整 77 应付利息 360 （3）2010年12月31日计提利息。 借：财务费用 446 贷：应付债券——利息调整 86 应付利息 360 （4）2011年1月10日还本付息时： 借：应付债券——面值 8 000
应付利息 360
贷：银行存款
2、甲公司2007年4月1日开始建造一项工程，工程支出合计1 300 000元，2008年1月1日支出500 000元。
该工程所需资金全部来自于两笔借款：
（1）2007年1月1日从银行取得一笔专门借款，金额1 000 000元，期限3年，利率6%，利息于每年年初支付。未使用部分存款月利率为0.03%
（2）2007年7月1日从银行取得一笔一般借款，金额2 000 000元，期限2年，利率为7%，利息于每年7月1日支付
该工程于2008年12月31日达到预定可使用状态，其中2008年3月1日至2008年7月1日工程由于合同纠纷停工4个月 要求：（1）确定借款利息资本化的期间
（2）编制甲公司2007年6月30日计提利息的会计分录 （3）编制甲公司2007年12月31日计提利息的会计分录 （4）编制甲公司2008年6月30日计提利息的会计分录 （5）编制甲公司2008年12月31日计提利息的会计分录
8 360
答案：
（1）资本化期间为：2007年4月1日—2008年3月1日，2008年7月1日—2008年12月31日。
（2）2007年6月30日计提利息时：
本期专门借款应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元）
本期应收利息＝1 000 000×0.03%×3＋500 000×0.03%×3＝1 350（元） 专门借款资本化期间应付利息＝1 000 000×6%×3÷12＝15 000（元） 专门借款资本化期间应收利息＝500 000×0.03%×3＝450（元） 资本化利息＝15 000－450＝14 550（元） 借：在建工程 14 550 应收利息 1 350 财务费用 14 100 贷：应付利息 30 000 （3）2007年12月31日计提利息时：
本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元） 专门借款资本化期间应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元）
专门借款资本化期间应收利息＝500 000×0.03%×3＋200 000×0.03%×3＝630（元） 资本化利息＝30 000－630＝29 370（元） 借：在建工程 29 370 应收利息 630 财务费用 70 000 贷：应付利息 100 000 （4）2008年6月30日计提利息时：
本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元） 专门借款资本化利息＝1 000 000×6%×2÷12＝10 000（元） 一般借款资本化利息＝300 000×2÷12×7%＝3 500（元） 资本化利息合计＝10 000＋3 500＝13 500（元） 借：在建工程 13 500 财务费用 86 500 贷：应付利息 100 000 （5）2008年12月31日计提利息时：
本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元） 专门借款资本化利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元） 一般借款资本化利息＝300 000×6÷12×7%＝10 500（元） 资本化利息合计＝30 000＋10 500＝40 500（元） 借：在建工程 40 500 财务费用 59 500 贷：应付利息