个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）的规定，只要个人投资者在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，对其所借非生产经营款项应比照投资者取得股息、红利所得征收个人所得税。
二十四、会议费和培训费发票的涉税风险控制 （一）会议费的涉税风险控制策略
对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。 1.会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册； 2.会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；
3.会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。 企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。
对会议费的入账问题，如果是离开公司到异地开会必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会议室开会，则需要提供会议文件，会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。 （二）培训费的涉税风险控制策略
培训费发票必须是有教育资质的培训机构开出的培训费发票，否则只能开会议费的发票。
二十五、车辆使用费报销中的涉税风险控制 （一）涉税风险
车辆使用费报销中的涉税风险主要体现为三方面：一是单位职工或企业外的编外人员在单位报销的车辆使用费，企业没有扣缴个人所得税；
二是单位职工或企业外的编外人员在单位报销的车辆使用费，企业已经进企业成本少缴纳了企业所得税； 三是不少车主在单位报销车辆的保险费和超标报销油费、过桥费、停车费和修理费。 （二）涉税风险控制 1.在限额内据实报销用车支出
在限额内据实报销用车支出是目前企事业单位公车改革中最普遍的做法，允许报销的项目限于车辆有关的费用，例如泊车费、过桥过路费、油料费、修理费等，但不同单位限额报销的额度相差非常悬殊。在这种方式下，单位在费用中列支的给个人报销的金额即是个人收入金额，应并入报销当月的工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。 2.单位反租职工个人的车辆，并支付车辆租赁费
单位反租职工个人的车辆，并支付车辆租赁费的基本做法是，单位向职工个人租用车辆，并签订租赁合同，出租车辆的个人向税务机关开具租赁发票并缴纳营业税后，租车单位以税务机关开具的租赁发票列支费用。在这种方式下，单位支付的租金即是个人收入金额，单位应在与员工签订车辆租赁合同时，约定使用个人车辆所发生的费用由公司承担。对应该由员工个人负担的费用不能在企业所得税前列支，例如车辆保险费、维修费、车辆购置税、折旧费等都应由个人承担。因此，企业在这方面一定要核算清楚，否则将存在税收风险。
二十六、防暑降温费的税收风险控制
（一）作为职工福利费的涉税风险
企业发生的防暑降温支出作为职工福利费列支有一个限制条件，就是职工福利费支出总额不能超过工资薪金总额14%（涉税风险点一）。
另外企业发生的职工福利费支出，还应该单独设置账册，进行准确核算（涉税风险点二）。没有单独设置账册准确核算的，税务机关将责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
如果企业发生的包括职工防暑降温费在内的职工福利费支出总额超过了工资薪金总额14%，那么即使是合理的支出也是不能税前扣除的。
因此，如果企业的职工福利费支出比较多，或者企业不能对发生的职工福利费进行准确核算，就要事先考虑职工防暑降温费支出可能带来的影响。
（二）作为劳动保护支出的涉税风险
准予扣除的劳动保护支出，必须是企业已经实际发生的劳动保护支出，同时还必须是合理的劳动保护支出。劳动保护支出的真实、合理（涉税风险点三），才能列支企业的成本或费用，才能在计算缴纳企业所得税时税前据实扣除。
计算缴纳个人所得税方面，根据国家税务总局的相关法规规定，按照国家统一规定发放的补贴、津贴可以免缴个人所得税，劳动保护支出就属于免税范畴；各单位为职工发放的防暑降温费和法定劳动保护用品之外的防暑降温用品则要按规定缴纳个人所得税（涉
税风险点四）。
（三）税收风险控制策略 1.劳动保护支出列支的政策依据
按照《劳动部关于贯彻执行〈中华人民共和国劳动法〉若干问题的意见的通知》规定，劳动保护方面的费用，包括用人单位支付给劳动者的工作服、解毒剂、清凉饮料费用等防暑降温费，属于生产性的福利待遇。
按照《企业所得税法实施条例》第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。而且是没有限额规定的。在个人所得税方面也不作为职工的应税所得。 2.劳动保护支出列支的限制条件
税法规定企业发生的合理的劳动保护支出准予在企业所得税前扣除。 劳动保护支出的确认需要同时满足三个条件： 一是必须是确因工作需要； 二是为其雇员配备或提供；
三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等用品。
准予扣除的劳动保护支出，必须是企业已经实际发生的劳动保护支出，同时还必须是合理的劳动保护支出。劳动保护支出的真实、合理，是列支企业的成本或费用的关键所在，才能保证在计算缴纳企业所得税时实即扣除。 3.防暑降温费需要缴纳个人所得税
根据国家税务总局的相关法规规定，按照国家统一规定发放的补贴、津贴可以免缴个人所得税，劳动保护支出就属于免税范畴；各单位为职工发放的防暑降温费和法定劳动保护用品之外的防暑降温用品则要按规定缴纳个人所得税。
按照《个人所得税法实施条例》第八条的规定：“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”
按照《个人所得税法实施条例》第八条的规定：“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”第十条的规定“个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额。”的规定，企业以现金或实物发放防暑降温费等都要并入个人应纳税所得，依法缴纳个人所得税。
《个人所得税法》及其实施细则和其他有关文件，对个人所得免纳个人所得税项目做了列示，其中没有包含企业发放给职工的防暑降温费。
所以企业发放给职工的防暑降温费不属于免缴个人所得税的项目，应并入发放当月的工资、薪金所得，一并计算缴纳个人所得税。 需要注意的是，企业如果因工作需要为雇员配备或提供防暑降温用品，属于合理的劳动保护支出，可以在企业所得税前据实扣除，并且不属于雇员工资、薪金性质的所得，也不需要列入计征个人所得税的范围。
企业发放的防暑降温费属于工资、薪金所得中发放的补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。但是，由于个人所得税属于地方税务机关的管辖范围，目前各地出现了不同的做法。比如，河北省地税局《关于个人所得税若干业务问题的通知》（冀地税发〔2009〕46号）第三条规定，各单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的防暑降温费暂免征收个人所得税，超过当地政府规定标准部分并入当月工资、薪金所得计算征收个人所得税。
二十七、租赁关系发生的水电费发票进成本的涉税风险控制 （一）涉税风险
1.施工过程中，施工方租用建设方的水表和电表，由建设方代施工方缴纳的水电费，而水电费发票上的名字是建设方，取得的上述发票由于抬头不是施工单位名称，在税前扣除时由于无法分辨是否为企业的经营行为发生的费用，可能存在被认定为与收入无关的支出而不能税前扣除的风险。
2.发票上的名字是出租方的水电费发票，对于一般纳税人来讲，无法抵扣增值税的进项税额。 （二）涉税风险控制策略
1.若承租方能单独安装水表、电表并单独计量生产经营用水电费，可由纳税人与自来水公司、经营场所出租方等单位先行协商，由自来水公司或电业局直接开具专用发票给承租方，承租方直接付款给开票单位；
2.若承租方不能单独安装水表、电表而无法单独计量生产经营用水电费，则应由出租方按纳税人生产经营实际耗水、耗电量（包括公共用水、用电分摊数）确定其实际用水、用电量，并立下由双方签字盖章的用水、用电证明，同时将各自的水费、电费分别汇入自来水公司和电业局的账户，由自来水公司和电业局依据该证明为纳税人开具相应的专用发票。
3.企业在将一部分闲置房屋出租给其他企业进行生产经营的过程中，出租方向承租方提供水、电等，并按实际使用量与承租方结算价款的行为，有的地方税务局规定，应视为转售货物，应按规定征收增值税（《福建省国家税务局关于企业出租房屋中提供水电行为征收增值税问题的批复》（闽国税函[2007]232号）），这要看当地税务局的意见而定。
4.对纳税人租赁房屋、写字楼进行经营活动，由于特殊原因其耗费的水电费由出租方或物业管理单位统一交纳并取得正式发票，再分别向各使用单位开具收据并收取水电费。对上述行为凡出租方或物业管理单位按照实际代收费用进行合理分割收取的，使用单位可依据其开具的收据并附正式发票（复印件）、代收的水电费总额分割明细表据实税前扣除。
5.根据《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）关于“从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额”以及《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则关于“营业额扣除项目须取得合法有效凭证，如果是支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证”的规定， 物业服务企业向业主、使用人代收水、电、燃气费和房屋公共维修金时，应开具“服务业通用发票”，其收入计入总营业额。代业主或承租者支付的水、电、燃气费等，取得水、电、燃气等部门开具的专用发票，可作为营业额减除项目；支付给业主委员会的房屋公共维修金，取得业主委员会出具的自制收据并加盖业主委员会公章，为合法有效凭证，可作为营业额减除项目。
6.《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函[2009]33号）第一条第（十四）项规定：“企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除”。
二十八、在建工程停建、报废损失的涉税风险控制
《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第三十二条规定：“在建工程停建、报废损失，为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认： （一）工程项目投资账面价值确定依据； （二）工程项目停建原因说明及相关材料；
（三）因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。”
二十九、企业向个人赠送礼品的涉税风险控制 （一）涉税风险
1.企业向个人赠送礼品必须代扣代缴个人所得税的情形没有代扣个人所得税； 2.企业向个人赠送礼品不代扣代缴个人所得税的情形而多扣缴个人所得税； 3.企业向个人赠礼品没有缴纳了增值税； （二）涉税风险控制策略
1.企业向个人赠送礼品必须代扣代缴个人所得税的三种情况
财政部和国家税务总局2011年6月9日联合下发《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）文件，该文件明确规定，企业向个人赠送礼品，属于以下三种情形的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。
（1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；
（2）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；
（3）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
关于企业赠送礼品如何确定个人的应税所得,财税[2011]50号第三条规定,:”企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。” 2.企业向个人赠送礼品不代扣代缴个人所得税的三种情况
《财政部和国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）规定，企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税： （1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；
（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；
（3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。 3.企业向个人赠礼品的增值税处理
企业在送礼时会分为将自产货物送人和外购货物送人，这两种情况的账务处理不同，涉及缴纳的增值税也不同。如果企业将自产
的货物作为礼品送人，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此，企业将自产的货物作为礼品赠人时应该视同销售缴纳增值税，但该自产货物的进项税可以抵扣。
如果企业送出的礼品是外购货物，根据《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣；《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此，企业将购进的货物作为礼品送人属于个人消费，其购进货物的进项税不得从销项税额中抵扣。如果购进时已经抵扣，则应在礼品送人时将已抵扣的进项税额转出。
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，视同销售属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。国家税务总局关于做2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）第三条第（八）款规定：国税函[2008]828号第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。
基于此规定，礼品支出费用还涉及企业所得税。企业送礼在企业所得税处理上要注意一点，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；如果是外购的礼品，可按购入时的价格确定销售收入。
需要明确的是，企业用于交际应酬礼品支出费用并非不能享受企业所得税税前扣除。依据《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。因此，企业外购礼品赠送给客户个人的行为，属于用于交际应酬需要视同销售计征企业所得税.同时按业务招待费的规定进行税前扣除。
三十、通讯费报销中的税收风险控制 （一）涉税风险
1.个人报销的通讯费作为职工福利费处理会遭到税务稽查风险
按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）的规定，个人报销的通讯费未作为职工福利费的范围，因此其不能计入企业发生的职工福利费支出。个人报销的通讯费，如果通讯工具的所有者为个人，其发生的通讯费无法分清是用于个人使用还是用于企业经营，不能判断其支出是否与企业的收入有关，因此应作为与企业收入无关的支出，不予从税前扣除。
2.全体职工都享受的通讯费补贴没有代扣代缴个人所得税。
大部分企业都会在制度上规定给予职工一定的通信费补贴，因职工在单位内的职位高低而规定不同的标准，对这部分人人都份的福利待遇，没有扣缴个人所得税，会有税务稽查风险。 （二）涉税风险控制策略
1.如果企业所在地的省税务局有明文规定，给予职工的通讯补贴有月标准，则应在超过标准部分依法按照工资薪金所得缴纳个人所得税，当然标准之内部分可以在职工福利费内反映在税前扣除。
2.如果企业所在地的省税务局没有职工月通讯补贴标准的明文规定，则企业发放或报销的通讯费只能视同工资所得缴纳个人所得税。
三十一、税务局代开租赁发票的涉税风险控制 （一）涉税风险
税务局代开租赁发票的涉税风险是，企业代替出租人扣缴的租赁业营业税及其他税费不可以在税前扣除，使企业一边承担了代扣税费的成本支付，一边又不可以在税前扣除代替出租人扣缴的各种税费，使企业多缴纳了企业所得税。 （二）涉税风险控制策略
出租人与承租人签定租赁合同时，在合同中必须签定税前租金，而不能签税后租金。
假设税前租金为A，税后租金为B，到租赁物所在地的地税局去代开发票需要承担的综合税率为R，则简单的等式为B=A×（1-R）. A=B/（1-R）.
切记在租赁合同中应签定的租金为A=B/（1-R）.而不是B=A×（1-R）.这样的话，企业以A=B/（1-R）.进成本入账，就包括了承租人代替出租人扣缴的综合税。
三十二、建筑业中设备与材料划分的税收风险控制
（一）建筑业中设备与材料划分的界限正确与否会涉及到企业漏税和多缴纳税的风险。因为《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
（二）建筑业中设备与材料划分的税收风险控制策略：必须正确划分好设备与材料的界限。
各省、市地税局早在2003年就应有相关设备范围的具体规定。《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第（十三）项曾规定：通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值。
具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。如《江西省地方税务局关于明确营业税若干政策问题的通知》（赣地税发[2003]91号）、《广东省地方税务局关于明确建筑安装工程计税营业额可减除其价值的设备名单的通知》（粤地税函[2004]720号）、《辽宁省地方税务局关于贯彻财政部国家税务总局营业税若干政策问题的通知》（辽地税发[2005]15号）、《大连市地方税务局关于明确部分建筑安装行业计征营业税可扣除设备名单的通知》（大地税函[2004]22号）、山东省地方税务局《关于建筑安装工程营业税计税营业额中设备与材料划分问题的公告》（山东地税局公告2010年第1号）等。 可以参照《中华人民共和国建设工程计价设备材料划分标准》（GB/T50531-2009）。