2010年注册会计师考试《财务成本管理》试题及答案
每人除每月固定工资350元外，每提供1小时家政服务还可获得6元钱。 家政服务中心按提供家政服务小时数向顾客收取费用，目前每小时收费10元，每天平均有250小时的家政服务需求，每月按30天计算。
根据目前家政工人的数量，家政服务中心每天可提供360小时的家政服务。为了充分利用现有服务能力。家政服务中心拟采取降价10％的促销措施。预计降价后每天的家政服务需求小时数将大幅提高。 要求：
（1）计算采取降价措施前家政服务中心每月的边际贡献和税前利润。
（2）计算采取降价措施前家政服务中心每月的盈亏临界点销售量和安全边际率。 （3）降价后每月家政服务需求至少应达到多少小时，降价措施才是可行的？此时的安全边际是多少？
【答案及解析】
（1）边际贡献＝250×30×10－250×30×6＝30000（元） 固定成本＝4000＋900＋2000×2＋350×50＝26400（元） 税前利润＝30000－26400＝3600（元）
（2）盈亏临界销售量＝26400/（10－6）＝6600（小时） 安全边际率＝（250×30－6600）/（250×30）＝12％ （3）假设最低销售量为X小时
有等式：X[10×（1－10％）－6]＝30000成立，解得：最低销售量为10000小时 安全边际＝[10000－26400/（9－6）]×9＝10800（元）
5.E公司生产、销售一种产品，该产品的单位变动成本是60元，单位售价是80元。公司目前采用30天按发票金额付款的信用政策，80％的顾客（按销售量计算，下同）能在信用期内付款，另外20％的顾客平均在信用期满后20天付款，逾期应收账款的收回需要支出占逾期账款5％的收账费用，公司每年的销售量为36000件，平均存货水平为2000件。
为了扩大销售量、缩短平均收现期，公司拟推出“5/10、2/20、n/30”的现金折扣政策。采用该政策后，预计销售量会增加15％，40％的顾客会在10天内付款，30％的顾客会在20天内付款，20％的顾客会在30天内付款，另外10％的顾客平均在信用期满后20天付款，逾期应收账款的收回需要支出占逾期账款5％的收账费用。为了保证及时供货，平均存货水平需提高到2400件，其他条件不变。
假设等风险投资的最低报酬率为12％，一年按360天计算。 要求：
（1）计算改变信用政策后边际贡献、收账费用、应收账款应计利息、存货应计利息、现金折扣成本的变化。
（2）计算改变信用政策的净损益，并回答E公司是否应推出该现金折扣政策。
【答案及解析】
（1）改变信用政策后的销售额变化＝36000×15％×80＝432000（元） 边际贡献增加额＝432000×（80－60）/80＝108000（元）
收账费用减少额＝36000×80×20％×5％－36000×（1＋15％）×80×10％×5％＝12240（元）
改变信用政策前平均收账天数＝30×80％＋20％×（30＋20）＝34（天）
改变信用政策前应收账款应计利息＝36000×80/360×60/80×34×12％＝24480（元） 改变信用政策后平均收账天数＝40％×10＋30％×20＋20％×30＋10％×（30＋20）＝21