硕士论文
首都经济贸易大学硕｝学位论文论我国个人所得税改革‘ｊ完善
的富人，但在缴纳个人所得税上却成了“穷人＂。这也是当下个人所得税被称为“劫贫济富”税种的主要原因。我们不能把主要依靠非工资、薪金收入的个体绝对化地就定义为富人。但是，我们可以说，富人却不会是仅仅依靠工资、薪金收入作为主要收入来源的群体。分析这种现象的原因，还是在于工薪阶层的收入来源比较单一，而且工资、薪金项目的个人所得税主要是通过代扣代缴方式征收，税源控制地比较严格，转移收入途径较少、税务监管程序比较简单。但是，对于私营业主、演艺明星等富人群体而言，其收入来源往往是多渠道的，转移收入的途径比较多，操作较为便捷，而税务机关对于这类人群进行监管的复杂程度高、难度大。他们也抓住我国现行分类所得税制的空当，通过各种途径调节各项收入比重、转移和隐蔽收入，以达到逃避纳税义务的目的。但追溯我国征收个人所得税的初衷即是调节高收入群体与低收入群体间的收入差别。私营业主、演艺界明星等高收入群体本应是课以较高税负的对象进而减少其与低收入群体间的收入差距，但结果却是高收入群体通过种种手段逃避了纳税义务，由工薪阶层这个群体所缴纳的个人所得税却支撑着个人所得税税收收入。显然，从这一点看，我国现行个人税制公平性欠佳，调节对象的重点有待转移。
其次，撇开隐性收入，从个人所得税目前规定的应税项目来看，ｌｌ类应税所得间也存在明显税负不均的现象。例如，工资、薪金所得显然是纳税人通过劳动获取的收入，劳务报酬所得、稿酬所得实际上也是纳税人通过辛勤劳动获取的收入。但两类所得的税收负担、计算方法差别明显。工资、薪金收入按规定扣除一定费用后按九级超额累进税率表确认相应的税率后计算出应纳税额，但劳务报酬却要按２０％税率征收个人所得税，对于劳务报酬畸高的，还要实行加成征收。同样是通过劳动获取收入，但实际税负水平差距非常明显。举例说明如下，假定甲某月所得全部为工资所得，金额为２５００元。那么，甲在计算当月应缴纳的个人所得税时，扣除２０００元的费用后，计算出应纳税所得额为５００元，按５％的个人所得税税率计税，则甲当月应缴纳的个人所得税为２５元。假定乙某月所得全部为劳务报酬所得，金额也是２５００元，则乙在计算当月应纳税所得额时，先扣除８００元费用，计算出应纳税所得额为１７００元，再按２０％税率计税，计算出当月应纳税额为３４０元，甲和乙所取得收入金额相同且同为劳动所得，但乙所承担的实际税负却相当于甲的１３．６倍。甲乙二人的税负差距一目了然，从计算结果看显然缺乏公平性。此外，对于股息、红利所得，按照现行个人所得税法规定，需按２０％税率计征个人所得税，但对于工资、薪金所得则最高需按４５％的边际税率征收个人所得税，对于通过辛勤劳动所取得的工资、薪金收入，却要课征比通过经营资本所取得收入更高的税负，对通过劳动取得收入的纳税人而言是不公平的。况且，这会助长人们追逐资本经营、逃避通过劳动获取收入的心态，这与税法鼓励纳税人积极参与劳动的出发点相违背。
再次，现行个人所得税法对不同收入项目规定不同的纳税申报时间导致个人所得