硕士论文
首都经济贸易大学硕士学位论义论我阁个人所得税改币‘ｊ完普
一、个人所得税改革的理论依据
（一）最优所得税理论
最优所得税理论探讨最优线性所得税和最优非线性所得税两种最优税收理论。最优线性所得税下的最优税主要取决于两个因素，其一，是社会成员收入——闲暇个人偏好图形的形状；其二，是人们对社会福利的观点。
非线性所得税与线性所得税有所差别，它有多个边际税率，并且不同收入水平所适用的税率也是有所区别的，也就是说非线性所得税的税率是累进的（或者累退的）。最优非线性所得税所讨论的核心问题是应该如何确定所得税的累进（累退）程度；也可以说其核心问题就是探讨应该如何设定所得税的边际税率。米尔利斯在１９７１通过研究得出非线性所得税最优模型的一般结果，即：第一，非线性所得税的边际税率应该介于０与ｌ之间；第二，获取最高所得的个人所适用的边际税率应该为Ｏ；第三，如果具有最低所得的个人按最优状态工作，那么他所适用的边际也税率应当是Ｏ。
最优税收理论探讨的核心问题就是对税收公平与税收效率两个原则进行整合，以便在公平与效率的权衡取舍间寻求一个最优平衡点。最优累迸所得税研究所得到的一般结论是：当政府把社会福利函数的最大化作为其目标时，社会完全可以采用较低累进程度的所得税来实现对收入的再分配，过高的边际税率不仅会损失效率，而且并不利于实现公平分配的目标。
（二）公平课税理论
公平课税论最初起源于亨利 西蒙斯（Ｓｉｍｏ璐，１９３８）的研究成果。西蒙斯的哲学思想根植于古典自由主义，他强调个人自由是其基本价值观，其次才是公平。他所倡导的经济纲领是建立起政治对经济干预程度最小化的制度和政策，他认为政府的作用是重大的，但是，他强调政府所必须提供的服务应该是私人部门不能有效提供的，并且政府需要通过再分配活动来实现更大的公平。在西蒙斯看来，实现这种双重目标的课税方法，关键在于选择适当的税基。于是，西蒙斯根据黑格（Ｈａｉｇ，１９２１）和香兹（Ｓｃｌ瑚瓯１８９６）的研究成果，构想出综合所得的概念以及综合所得税基的概念。
公平课税理论下所倡导的理想税制，主要是基于综合所得的概念，对宽所得税基课征累进的个人直接税。其主张的“毛所得＂主要包括工资薪金、经营所得、资本所得、租金所得、特殊所得以及赠与和遗产所得等项目。综合所得课税模式是指归属于同一纳税人的各种所得，不论这些所得的获取途径是什么，都将其作为一个所得总体来对待，并按相应的税率公式来计算应纳税额。这种宽所得的税基可以在不同的所得类型之间、不同的部门之间以及不同的活动之间较有效地实现税收中性。同时，这种宽税基有助于降低名义税率，从而达到税收的超额负担最小化。总之，公平课税论认为，宽税基、低名义税率可以实现公平和效率的双重目标，这种将各种所得汇总从而