3．无论內部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对财务报表的重要账户和交易实施实质性程序。（ ）
4．无论重大错报风险的评估如何，注册会计师都需要按顺序实施控制测试和实质性程序。（ ）
5. 如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，则无须对内部控制进行了解。( ) 四、名词解释 1、内部控制
2、控制测试
五、问答题
1、简述内部控制的五要素
答案
一、 单选题
1．A 2. A 3. D 4. D 5. D 6.C 7.C 二、多选题
1.BD 2.ABCD 3. ABC 4. ABC 5.ABCD 三、判断题
1、× 2、× 3、√ 4、× 5、×
第七章 销售与收款循环审计
一、 单选题
1．在销售与收款循环审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循了赊
销批准制度，应检查( )上是否有审批人的签字。 A. 订货单 B．发运单 C. 销售发票 D．销售单
2. 注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计
程序是( )。
A．以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 B．以销售发票为起点做销售业务的截止测试 C．以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D．向债务人函证
3．选择以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但( )是个例外。 A．金额较大的项目 B．交易频繁但期末余额较小的项目
C．重大关联方交易 D．账龄较长的项目 4．实施销售截止测试目的是发现( )。 A．年底应收账款余额不正确
B．主营业务收入的会计记录归属期是否正确 C．超额的销货折扣 D．未核准的销货退回
5. 为了充分发挥函证的作用,发函的最佳时间是( ) A. 被审计年度期初 B. 被审计年度期中 C. 资产负债表日 D. 审计工作结束日 二、多选题
1．在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑的因素有( )。 A．对询证函的设计、发出及收回的控制情况 B．被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况 C．被询证者对函证项目的了解及其客观性 D. 被审计单位施加的限制或回函中的限制
2. 如果函证结果存在审计差异，注册会计师应当做的工作有( )。 A．决定审计意见的类型
B．估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少 C．估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少
D．为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围 3．在销售与收款循环审计中，注册会计师为了证实被审计单位是否做到适当的职责分离而进行的控制测试一般是通过( )程序进行的。 A．检查 B．观察 C．询问 D．分析性复核
4．对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应检查( )。 A．其原因是否清楚 B．是否符合有关规定 C．有无授权批准 D. 前后各期是否一致
三、判断题
1．对大额应收账款反复实施积极式函证，而未收到回函的，注册会计师应采用追查程序予以证实。( )
2．如果预期不存在大量的错误或重大错报风险评估为低水平，注册会计师可考虑采用消极的函证方式。( )
3．应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可以由被审计单位寄发。( ) 4．审查所有销售业务是否均已记录最有效的审计程序是抽查出库单。( ) 四、案例分析题
（一）资料：注册会计师在查阅ABC公司财务报表时，发现2006年12月份“主营业务收入”、“应收账款”账户较以往各期发生额有较大幅度增加，注册会计师怀疑有虚列收入、虚增利润的问题。于是根据账簿记录调阅了有关记账凭证，发现12月20日第58#记账凭证的会计分录为
借：应收账款 10 530 000
贷：主营业务收入 9 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 530 000
12月23日第60#记账凭证的会计分录为
借：应收账款 10 530 000（红字） 贷：应交税费—一应交增值税（销项税额） 10 530 000（红字）
经审查，上述两张记账凭证均无任何原始凭证，两笔业务中在“库存商品”明细账和“应收账款”明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销售退回处理。该公司坏账准备按应收款项年末余额的1%计提。
要求：分析存在的问题，提出处理意见，并编制审计调整分录。
（二）资料：ABC公司法定公积金计提比例为10%，所得税税率为25%。ABC公司2006年年末应收账款总账余额为24 000万元，其所属明细账中有借方余额的合计数为26 000万元，有贷方余额的合计数为2 000万元。“坏账准备一应收账款”明细账户有贷方余额10万元。该公司采用年末余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，本年计提金额为230万元。 要求：指出ABC公司坏账准备计提存在的问题，并分析对资产负债表和利润表的影响。
（三）资料：注册会计师在对ABC公司2005年应收账款审计时，对截止2005年11月30日
的应收账款实施了函证程序。在复函中，有5位顾客提出了以下意见： (1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。 (2)所欠余额200 000元已于2005年11月20日付讫。
(3)经查，贵公司11月30日的第30452号发票（金额为23 400元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。 (4)本公司曾于10月份预付货款1 000 000元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额80 000
元。
(5)所购货物从未收到。
要求：针对以上5种情况，注册会计师应如何进行处理
答案
一、 单选题
1．D 2. A 3. B 4. B 5. C 二、多选题
1.ABD 2.BCD 3. BC 4. ABC 三、判断题
1、× 2、× 3、× 4、√ 四、案例分析题 （一）
（1）存在问题：该公司违反企业会计准则规定，虚列当期收入900万元，利用账务处理来调节当期的会计利润。
（2）处理意见：注册会计师应提请该公司调整会计处理，冲销虚列的收入和应收账款，同时编制审计调整分录。 （3）审计调整分录：
借：营业收入 9 000 000 贷：应收账款 9 000 000
调整坏账准备和资产减值损失
借：资产减值损失 9 000 贷：应收账款一坏账准备 9 000
同时调整财务报表的其他项目。 （二）
（1）存在问题：ABC公司对于应收账款明细账中有贷方余额的不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应该对其进行重新分类，归入负债方。
年末计提坏账准备的基数=26 000（万元）
当年应提取的坏账准备=26 000*1%-10 =250（万元） 少提的坏账准备=250 -230 =20（万元）
（2）对财务报表的影响：如果不考虑纳税调整，ABC公司因少提坏账准备20万元，造成当年资产负债表中“应收账款”项目虚增20万元，“应交税费”项目虚增5万元，“盈余公积”项目虚增1.5万元、“未分配利润”项目虚增13.5万元；同时，利润表“资产减值损
失”项目虚减20万元，由此引起“营业利润”、“利润总额”项目均虚增20万元，“所得税费用”项目虚增5万元，“净利润”虚增15万元。 （三）
(1)此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件和资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。
(2)这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款在函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。
(3)此种情况很有可能是被审计单位在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。
(4)注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已人账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。
(5)审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件复印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请该公司作调账处理。
第八章 采购与付款循环审计
一、 单选题
1．注册会计师为了证实固定资产完整性，最有效的程序是( )。 A. 以固定资产明细账为起点，进行实地追查 B．以实地为起点，追查至固定资产明细账
C．先从实地追查至固定资产明细账，再从明细账追查至实地 D．先从固定资产明细账追查至实地，再从实地追查至固定资产明细账
2．某企业应付账款明细账年末余额和本年度进货金额如下，注册会计师对应付账款进行审计时，如只选择一家公司进行函证，应选择的公司是( )。 A. 50 650 58 265 B. 2 658 4 925 C. 0 300 369 D. 1 470 2 230 3．下列制度中，不属于固定资产内部控制制度的是( )。 A．调查制度 B. 预算制度 C、职责分工制度 D．维护保养制度