【解析】盘盈的固定资产按照管理权限经批准后处理时，按照“待处理资产损溢——待处理非流动资产损溢”科目余额，贷记“营业外收入”科目。 14.D 【解析】企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物性资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧；畜类生产性生物资产，折旧年限不得短于3年。 15.D
【解析】产畜或役畜淘汰转为育肥畜，应按照转群时其账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照其原价，贷记“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”科目。 16.D
【解析】柿子树属于林木类生产性生物资产，最低不得低于10年计提折旧。
二.多项选择题
1.ABC
【解析】第一是固定资产原值，企业在计提折旧时，应以月初计提折旧的固定资产原值为依据，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。第二是固定资产的净残值，它是预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。第三是固定资产的使用年限，这个年限的长短直接影响各期应提的折旧额。
2.ABCD
【解析】小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等，通过“固定资产清理”科目核算。 3.ABD 【解析】双倍余额递减法在折旧期限到期前两年以前不考虑残值，但在折旧期限到限前两年内要改用平均年限法，并将折余价值减去净残值后再除以剩余折旧年限计算出年折旧额。其他方法需要考虑固定资产净残值。 4.BCD
【解析】“在建工程”科目核算小企业需要安装的固定资产、固定资产新建工程、改扩建等所发生的成本。 5.ABCD
【解析】出售固定资产的价款、残料价值、变价收入等处置收入以及应由保险公司或过失人赔偿的损失，在“固定资产清理”科目贷方登记。
6.AC
【解析】加速折旧方法包括年数总和法和双倍余额递减法两种。加速折旧法特点是：在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。 7.BC
【解析】企业结转固定资产清理净损益时可能涉及的会计科目有：营业外收入或营业外支出。 8.BD
【解析】购入不需要安装的设备通过“固定资产”科目核算，办理竣工决算后发生的利息费用通过“财务费用”科目核算。
9.BCD
【解析】不需用的固定资产应计提折旧；提前报废的固定资产不补提折旧；当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧；经营租入的固定资产不属于企业的
固定资产，不计提折旧。
10.ACD
【解析】购买固定资产时所支付的有关契税、耕地占用税和发生固定资产改良支出，将使固定资产账面价值增加；发生固定资产修理支出应计入当期费用，不影响固定资产账面价值；对固定资产计提折旧，将使固定资产账面价值减少。
11.BCD 【解析】企业购入固定资产按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额不包括在外购固定资产的成本中。企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费包括固定资产的成本中。 12.ACD
【解析】选项B畜类生产性生物资产最低折旧年限为3年。
三.判断题 1.错误
【解析】租入固定资产的所有权仍属于租出单位；对融资租赁方式租入固定资产，由于在租赁期里承租企业实质上获得了该资产所提供的主要经济利益，同时承担了与资产有关的风险。因此承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产计价入账，同时确认相应的负债，并且要计提固定资产折旧。为了区别融资租入固定资产和企业其他自有固定资产，企业应对融资租入固定资产单独设立“融资租入固定资产”明细科目核算。
2.错误 【解析】承租人在签订融资租入的固定资产租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值，而不是确认为当期费用。 3.错误 【解析】自然灾害造成的固定资产损失应扣除保险公司赔偿款后的余额，作为营业外支出处理。
4.正确 【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 5.错误 【解析】属于一般纳税人的小企业为在建工程准备的尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等物资。按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 6.错误
【解析】出租固定资产的折旧费计入“其他业务成本”科目。 7.错误
【解析】工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。 8.正确
【解析】出包工程按照合同规定预付的工程价款，通过“预付账款”科目核算。 9.错误
【解析】纳税人销售自己使用的应税固定资产应考虑增值税。
10.正确 【解析】盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。
11.错误
【解析】对于没有提足折旧而提前报废的固定资产不再补提折旧。 12.正确 【解析】小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 13.正确
【解析】在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。 14.正确
【解析】折旧是固定资产根据磨损程度逐步将其价值摊销到产品成本中，当固定资产提足折旧后，其价值已全部转移到了成本中，所以即使还能继续使用，也不再计提折旧。报废的固定资产，其折余价值作为损失转入利润，所以也不再补提折旧。
15.错误 【解析】小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。 16.错误
【解析】固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 17.错误
【解析】固定资产价值确定入账后，一般不得进行调整，但是一些特殊情况下，比如固定资产进行改扩建等，对于入账的固定资产价值可进行调整。 18.错误
【解析】生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
四.实务题
1.（1）购入为工程准备的物资时：
借：工程物资 351000 贷：银行存款 351000 （2）工程领用工程物资时：
借：在建工程——仓库 351000 贷：工程物资 351000 （3）工程领用原材料时：
借：在建工程——仓库 23400 贷：原材料 20000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3400 （4）工程领用产品时：
借：在建工程 30100 贷：库存商品 25000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5100 （5）计算工程人员工资时：
借：在建工程——仓库 80000 贷：应付职工薪酬 80000 （6）计提工程人员职工福利费时：
借：在建工程——仓库 11200 贷：应付职工薪酬 11200
（7）分摊辅助生产车间为工程提供的劳务支出时：
借：在建工程——仓库 10000 贷：生产成本——辅助生产成本 10000 （8）工程完工交付使用时：
借：固定资产 505700
贷：在建工程——仓库 505700
2.（1）年限平均法：第二年的折旧额=300000×（1-5%）/5=57000（元）；第五年的折旧额同上。
（2）双倍余额递减法：第二年折旧额=（300000-300000×40%）×40%=72000（元）；第五年折旧额=（300000-120000-72000-43200-300000×5%）/2=24900（元）。
（3）年数总和法：第二年的折旧额=（300000-300000×5%）×4/15=76000（元）；第五年的折旧额=（300000-300000×5%）×1/15=19000（元）。
3.（1）将报废的机器设备转入清理时：
借：固定资产清理 100000 累计折旧 800000
贷：固定资产 900000 （2）支付清理费用时：
借：固定资产清理 50000 贷：银行存款 50000 （3）收到残值收入时：
借：银行存款 160000 贷：固定资产清理 160000 （4）结转固定资产清理净收益时：
借：固定资产清理 10000 贷：营业外收入 10000 4.（1）支付设备价款、税金、运杂费时：
借：在建工程 503000 应交税费——应交增值税（进项税额） 85000 贷：银行存款 588000 （2）领用安装材料、支付安装工程人员工资时：
借：在建工程 25000 贷：原材料 20000 应付职工薪酬 5000 （3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产价值：
借：固定资产 528000 贷：在建工程 528000
（4）2×14~2×18年，每年计提的固定资产折旧额=528000×（1-5%）/10=50160（元） 借：制造费用 50160 贷：累计折旧 50160 （5）出售设备时：
①借：固定资产清理 277200 累计折旧 250800
贷：固定资产 528000 ②借：银行存款 375200
贷：固定资产清理 327600 应交税费——应交增值税（销项税额） 47600
③借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000 ④借：固定资产清理 800 贷：营业外收入 800 5.（1）盘盈固定资产时：
借：固定资产 6000 贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 6000 借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 6000 贷：营业外收入 6000 （2）盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 5000 累计折旧 15000 贷：固定资产 20000 借：营业外支出 5000 贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 5000 （3）接受投资者投入设备：
借：固定资产 200000 贷：实收资本——A公司 200000
6.借：生产性生物资产——种牛 88000 贷：银行存款 88000 7.借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）960000 贷：原材料——种苗 200000 ——肥料及农药 250000 应付职工薪酬 450000 累计折旧 60000
借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）2600000 贷：银行存款 2600000
因此，该100公顷橡胶树的成本为：200000+60000+250000+450000+2600000=3560000（元） 借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产（橡胶树） 3560000 贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）3560000 8.2×13年折旧额=1200000÷10=120000（元）
借：生产成本 120000 贷：生产性生物资产累计折旧 120000 9.借：消耗性生物资产——育肥猪 80000 生产性生物资产累计折旧 20000 贷：生产性生物资产——成熟生产性生物资产（种猪） 100000
第七节 无形资产习题
一.单项选择题 1.B
【解析】出租无形资产的摊销额应当计入“其他业务成本”科目。