文献综述
成本是企业创造价值的源泉，资源必须以成本的方式形成价值，进而转化成企业的利润。有效的成本管理能够使企业更加高效地运用自身资源，在日益激烈的竞争中，成本管理所发挥的作用越来越大。因此，成本管理一直是国内外学术界的研究热点。 国外研究现状：
从研究方法上来看，国外学者更加注重实证研究和案例研究，企业成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先进的计算机技术拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面，特别是作业成本的应用和结合ERP的实施对成本管理的创新方面,取得了相当的成功。
美国《成本管理》杂志的主编凯瑟琳娜和乔·斯腾詹夫妇在2002 年编著的《成本管理精要》的一书中认为，会计有两大分支：财务会计和管理会计，后者和成本会计含义相同。俄克拉荷马州立大学的会计教授唐·R·汉森和玛丽安娜·莫文教授在《成本管理——预算与控制》一书中认为，财务会计和成本管理是一个组织会计信息系统的两个主要子系统，财务会计提供信息的对象是外部使用者，成本管理为内部使用者提供信息，成本管理又包含了成本会计和管理会计两个信息系统。
美国学者查尔斯·T·亨格瑞认为为降低成本而进行的成本控制活动是企业成本管理的重心。凯瑟琳娜. 斯腾詹和乔·斯腾詹则认为，“高效的成本管理系统应该主要关注企业生产运营和提供管理、决策信息。”
美国学者查尔斯·T·霍恩格伦将成本管理的范畴扩展到企业职能价值链，而最早由美国国防部提出并使用的生命周期成本将成本管理的时间范畴从产品制造过程延伸到整个生命周期。包括酝酿、论证、研究、设计、发展、生产、使用一直到最后报废的整个生命周期内所耗费的研究、设计与发展费用、生产费用、使用和保障费用及最后废弃费用的总和,为发展成本管理的时间范畴奠定了基础。
日本的丰田汽车公司将生命周期成本管理发展成为以设计阶段的成本管理为重点的成本企划模式，美国的罗伯特·卡普兰和罗宾·库珀教授等人的作业成本管理、战略成本管理思想分别对成本管理范畴的拓展进行了进一步的探索。
目标成本管理方面，有查尔斯·T·霍恩格伦为代表的五目标论和以卡普兰为代表的多阶段论。
以罗宾·库泊和罗伯特·卡普兰在1984年创立作业成本计算为界线，之前的成本管理模式统称为传统成本管理模式，包括目标成本管理模式、标准成本管理模式、责任成本管理模式和质量成本管理模式等。之后称为现代成本管理模式，包括作业成本管理模式、成本企划模式、价值链成本管理模式、生命周期成本管理模式和战略成本管理模式等。
近些年形成的现代成本管理理论是建立管理和控制成本的理念，其内涵主要包括以下7个方面:
1.成本意识(Cost Attitude)。成本意识是现代成本管理中一个最为基本的立足点。现代成本管理是指企业管理人员应对成本管理和控制有足够的重视，不受“成本无法再降低”的传统思维定式的束缚，充分认识到企业降低成本的潜力是无穷无尽的，将成本意识作为企业理念的一部分。以JIT和成本企画为代表的日本成本管理实践不同于西方国家一个重要特点是：与其设定一个合理的目标，不如设定理想的目标，这就是成本意识的根本体现，也就是说成本意识具有追求极限的理想特征。必须指出，这种无穷尽降低成本的思想必须依靠战略构筑、组织措施的配合才能形成现代完整意义上的成本意识。表现为：一是把成本降低的工作从管理部门扩展到供应、生产和设计等各个部门，形成全厂全员式的降低成本格局，形成纵横贯穿企业各部门的“组织化成本意识”；二是将成本降低从战略高度加以定位，即从选择开发项目种类、规模起就注
入成本思考，确立具有长期发展观的“战略性成本意识”。
2.成本避免(Cost Avoidance)。成本避免，又称成本免除，指企业应尽可能避免成本的发生。比如成本企画中在设计产品时降低设计成本，去掉产品的无用功能，用新材料代替旧材料；又如作业成本管理中通过挖掘成本动因以便从根源上消除非增值作业。预算编制中的“零基预算”方法近年来较为普及，它是对任何一项支出在预算时，不考虑现有费用水平，一切以零为起点，重新考虑支出的必要性和数额大小，避免不合理费用的继续存在等这一些成本管理的思想与方法都充分体现了“成本避免”的思想。可以说，成本避免是降低成本的主要手段。
3.成本节省(Cost Reduction)。所谓成本节省，就是在目标成本的基础上进一步节省成本。节省成本的途径有：(1)增加产量，提高劳动生产率，以规模生产改善单位产品的固定成本；(2)降低采购成本，如对大项目的原材料采购，采用招标竞争方式以降低成本；又如对不同采购点的原材料，在其它条件相同的情况下选择较近距离的采购点以降低运输支出；(3)节约费用开支，如节约能源消耗，减少事故发生，降低废品率。随着信息技术的发展，新兴的“零库存”管理和适时生产系统(JIT)的运用都能节省企业的库存成本，充分体现了“成本节省”的思想。
4.广义成本控制(Generalized Cost Control)。传统的成本控制主要是针对制造过程来进行的，但随着企业制造环境的变化和成本管理实践的发展，成本控制的对象也必须加以拓展，它应该不仅包括业务过程中游的制造目标成本、物流目标成本和营销目标成本，也应该包括业务过程上游的开发设计目标成本(以上四项构成生产方目标成本)，同时也应该包括业务过程下游的使用目标成本、维修目标成本和废弃目标成本(此三项构成消费方目标成本)。换句话说就是成本控制的对象应包括产品全生命周期的整个业务过程。广义的成本控制不仅是成本控制对象的拓展，同时也包括成本控制视野的拓宽，即它既立足于现实的视野解决采取何种措施使现实发生的成本得以约束的问题，也立足于超前的视野预计未来成本发生的可能态势以便在未实施生产制造之前进行超前控制，同时也立足于理想的视野隐去生产控制中可能遭遇的问题，把所有现实行为因素收缩到最理想状态作纯粹的分析，以达成无干扰的本源求证。将上述拓展后的成本控制对象和拓宽后的控制视野相结合，即构成了广义成本控制中的维持控制、改善控制和革新控制三种控制方式。 5.成本筑入(Building in of Cost)。由于新型的成本避免思想的出现且融入广义成本控制体系中，对业务过程上游的控制就变得至关重要。在实施上出现了在管理的源流阶段将技术与会计结合在一起共同攻克成本难关的技术方法，即按功能分解目标成本并予以设计制造工艺上的具体化，进而进行会计估算以衡量设计和制造工艺决定的产品，其成本是否在目标成本范围内，这种具体化和估算过程可以形象地表述为“对成本这种‘特殊部件’的削减与重新装备”，用更为简洁的理论术语表述则是“成本筑入”。成本筑入的目标是获取最优成本结构，即求得成本这种“特殊部件”与其实体部件、加工方法及加工精度等性能值的最优组合，其手段可以容纳技术选择、技术变更和技术创新等，该“行为过程”的主体是产品设计人员、生产现场技术人员，成本管理人员则是在价值信息的供给方面予以必要的配合与协助。成本筑入体现的新型成本管理思想是成本避免思想在实务上的深化，其本质是预防性的、前馈式的成本控制。 6.成本计算(cost evaluating)。成本计算是成本管理的基础，其重要地位毋庸置疑。传统成本计算包括以汇总、分配、再汇总的形式计算产品成本，也包括以标准成本为核心手段进行成本预算。在作业成本管理和成本企画模式确立以后，成本计算从形式到内容都有了质的飞跃。首先是作为ABCM基础的“作业量基准成本计算”在欧美已经得到了较为普遍的应用，ABC在提供更为精密、真实的成本信息方面功不可没；其次，“目标成本计算”已经崛起为成本计算中的生力军，正在发挥着日益重要的作用。其中后一个发展更值得关注。
7.成本动因(Cost Driver)。成本动因范畴源自ABCM，但它又大大不同于ABCM中的Cost Driver，也就是说成本动因并不专属于ABCM模式，而应从整个现代成本管理体系的高度加以认识，从而从现代成本管理内在的深层构造上解决管理的着力点问题。现代成本管理包括的内容非常广泛。从横向上看，它涉及到产品的设计、制造和售后服务等产品生命周期的各个阶段：纵向上则表现为从成本动因等深层次的角度来挖掘成本产生的原因以从根源上降低产品成本。但从当今世界范围内的现代成本管理模式上看，则主要表现为美国的作业成本管理(Activity-Based Cost Management，ABCM)和日本的成本企画(Target Costing/Cost Design，TC/CD)。作业成本管理与成本企画虽然未必能绘出现代成本管理整体对策的蓝图，但它们确实是构成现代成本管理的两大代表模式，对探索和构建现代成木管理体系具有深远的指导意义。