综合题
ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计X股份有限公司2011年的财务报表，X公司2011年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：
（1）X公司2011年12月31日应付账款账户余额为贷方余额1000万元，其明细组成如下：
应付账款——a公司 500 应付账款——b公司 400 应付账款——c公司 -100 应付账款——d公司 200 合计 1000
（2）X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。2011年1月，X公司作为承包商与Y公司签订了一项造价为500万元的固定造价合同，预计总成本是360万元，2011年实际发生成本200万元，2011年底预计为完成该合同尚需在来年发生成本200万元，合同结果能够可靠估计，但是X公司并未确认与该合同相关的主营业务收入和主营业务成本。
（3）X公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。X公司的办公大楼于2010年1月启用，原值5500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为500万元。2011年7月1日至2011年底，X公司对该项固定资产进行了更新改造，X公司因此未计提更新改造期间的折旧。
（4）X公司在建工程项目中有房屋建筑物（仓库）1000万元，本年6月已完工交付使用，但X公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率5%，使用年限20年）
（5）2009年１月１日，X公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2009年和2010年末，X公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4500万元和4200万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月采用直线法摊销。X公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。X公司2011年未摊销该无形资产。
(6) X公司与Z公司于2011年9月1日签订协议，Z公司同意X公司以其持有的交易性金融资产支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。X公司交易性金融资产的账面余额为500万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，X公司对该交易作了如下会计处理： 借：应付账款——Z公司 800
贷：交易性金融资产 500 资本公积——其他资本公积 300
要求：针对上述交易事项(1)-(6)，请分别回答注册会计师是否应该提出审计处
理建议？若应当建议做出审计调整的，请直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响，题目中涉及小数的，保留两位小数。
参考答案：
针对第（1）项交易和事项，注册会计师应提请X公司作如下调整分录：
借：预付款项——c公司 100 贷：应付账款——c公司 100
针对第（2）项交易和事项，2011年合同完工进度=200/(200+200)×100%=50%,2011年确定的合同收入500×50%=250（万元），2011年确认的合同毛利=250-200=50（万元），注册会计师应提请X公司作如下调整分录： 借：主营业务成本 200 存货——工程施工（合同毛利）50
贷：主营业务收入 250
针对第（3）项交易和事项，注册会计师无需提出任何审计处理建议。 针对第（4）项交易和事项，注册会计师应提请X公司作如下调整分录：
借：固定资产 1000
贷：在建工程 1000
借：管理费用——累计折旧 23.75 [1000×(1-5%)/20/12×6] 贷：固定资产 23.75
针对第（5）项交易和事项，2009年末，计提减值准备前无形资产的账面价值=6000-6000/10=5400（万元），可回收金额是4500万元，所以无形资产发生了减值，无形资产的账面价值变为4500万元，2010年末，计提减值准备前无形资产的账面价值=4500-4500/9 =4000（万元），而无形资产的可回收金额是4200万元，但是无形资产的减值准备一经计提，不能转回，所以无形资产的账面价值等于4000万元，所以2011年应该摊销的金额=4000/8=500（万元），注册会计师应提请X公司作如下调整分录：
借：管理费用 500
贷：无形资产 500
针对第（6）项交易和事项，注册会计师应提请X公司作如下调整分录： 借：资本公积——其他资本公积 300 贷：营业外收入 300
第十五章 生产与存货循环的审计
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2011年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司从事制造业，存货占其资产总额的比例很大，有一部分来料加工业务。根据以前年度审计的结果和风险评估的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2011年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员和被审计单位沟通拟检查的范围，方便检查程序正常开展。
（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。 （5）对来料加工业务的原材料，和其他存货一同存放，纳入存货监盘的范围。 （6）在存货监盘结束时，监盘人员将使用过的盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求：
针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
参考答案: 事项（1）不存在。
事项（2）存在。理由：对和被审计单位沟通拟检查的范围，会为甲公司盘点人员所知悉，降低审计程序的不可预测性。
事项（3）存在。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装
箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。
事项（4）存在。理由：如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。
事项（5）存在。理由：来料加工业务的原材料不属于被审计单位所有，不应当纳入存货盘点范围。
事项（6）存在。理由：应当取得并检查所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
2.2011年12月10日，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为乳业企业，在全国各地设有20个养殖基地，2011年期初、期末存货余额占资产总额比重较大，存货主要包括奶牛和鲜奶品，液体奶制品采用桶存放，甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2011年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：
（1）在风险评估过程中，发现与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
（2）在对存货实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
（3）甲公司对存货的盘点计划时间是：2011年l2月31日盘点北方地区的存货，2012年1月4日盘点南方地区的存货。监盘和盘点时间一致，都是同一天实施。 要求：
（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。
（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
参考答案:
（1）A注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序有：①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；②对期初存货项目的计价实施审计程序；③对毛利和存货截止实施审计程序。
（2）存货监盘计划存在的缺陷及改进建议：
①将存货认定层次重大错报风险评估为低水平存在缺陷。
理由及改进建议：存货占资产的比重大，鲜奶容易变质，应当将其重大错报风险评估为高水平。
②对存货资产监盘程序存在缺陷。
理由及改进建议：对于奶牛，注册会计师实施的监盘程序包括：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录；
对于鲜奶，注册会计师实施的监盘程序包括：使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。 ③甲公司确定的盘点时间存在缺陷。
理由及改进建议：对于同一类型存货，应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。
3.W注册会计师负责对乙上市公司2011年度财务报表进行审计。乙公司为服装制造企业，期末存货占资产总额比重较大。存货包括布匹、半成品和成品服装，其中50%的成品服装在商场寄放，委托商场销售，未销售的成品服装在销售期满时退回乙公司。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于2011年11月28-30日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容如下： （1） 存货盘点时间：11月28日，盘点布匹；11月29日，盘点半成品；11月30日，盘点成品服装。
（2）存货盘点范围：乙公司所有的布匹、半成品和存放在本企业的成品服装。 （3）对于盘点过程中收到的存货，纳入存货盘点范围。
（4）盘点存货时，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同