综合题
甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。 在审计资产负债表的存货项目时，A注册会计师的相关审计工作底稿记录了如下内容： 资料一：
(金额单位：万元) 被审计单位：甲公司 索引号：Z1 项目：原材料 编制：B注册会计师 日期：2012/01/01 项目 甲原材料 乙原材料 丙原材料 未审数 140 200 100 财务报表截止日/期间：2011/12/31 复核：A注册会计师 日期：2012/01/02 2011年 审计调整 -50 0 审定数 140 150 100 2010年 已审数 200 450 200 审计说明： （l）甲原材料主要用于生产甲产品。 甲原材料2011年年末结存数量与2010年年末基本保持一致，但结存金额比2010年年末有所减少。主要原因是：甲材料供应商还没有向甲公司开具发票。 注册会计师函证了甲材料供应商，没有发现异常。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。 （2）乙原材料主要用于生产乙产品。 根据原材料盘点结果，2011年年末结存金额包括于2011年l2月31日盘亏的但是未经批准进行账务处理的一批乙原材料50万元。 审计处理建议：对于盘亏的乙原材料进行预账务处理，调减乙原材料50万元。 （3）丙原材料主要用于生产丙产品。 根据丙原材料盘点结果，2011年年末结存金额中有20万元的丙原材料在2011年12月31日收到采购发票，但于2012年1月1日才实际收到入库，没有包含在盘点范围。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。 资料二： (金额单位：万元) 被审计单位：甲公司 项目：产成品 编制：C注册会计师 日期：2012/01/01 项目 甲产品 乙产品 丙产品 减：存货跌价准备 合计 未审数 250 280 150 0 680 索引号：Z2 财务报表截止日/期间：2011/12/31 复核：A注册会计师 日期：2012/01/02 2011年 审计调整 50 0 50 审定数 250 280 200 O 730 2010年 已审数 150 150 300 0 600 审计说明： （1）根据甲产品盘点结果，2011年年末结存金额中未包括已于2011年12月31日对外开具销售发票但在运输途中的500件A产品(成本20万元)，该批存货预计2012年1月12日达到客户。据甲公司销售经理介绍，客户实际于2011年12月30日向甲公司采购共计1 000件A产品，甲公司己于2011年l2月31日向客户开具1 000件的销售发票，并确认销售收入，分两批发货。第一批共500件已于2011年l2月3 0日交付客户，剩余的500件由于甲公司仓库于2011年年末工作繁忙，尚在运输途中。 我们检查了甲公司于2011年l2月31目开具的销售发票、发货记录和销售合同等，该项销售存在，并且已发货，检查销售合同时发现销售合同中说明该批货物的运输由甲公司承担，运至客户指定交货地点交客户签收。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。 （2）乙产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量有所下降。 审计处理建议：已提出审计调整建议，检查乙产品是否存在减值迹象，是否需要计提存货跌价准备。 （3）我们对丙产品于2011年l2月的发出计价进行了测试，注意到丙产品于2011年12月结转主营业务成本所用的数量有误，导致多转主营业务成本50万元。 审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回丙产品于2011年多结转的主营业务成本50万元，并相应调整增加2011年年末丙产品余额50万元。 要求：
（1)针对资料一的审计说明（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。
（2）针对资料二的审计说明（1）至（3）,假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。
【答案】
针对要求（1）： 资料一 审计处理建议的审计是否存在不当说明 之处（是/否） （1） 是 理由 低估2011年年末甲原材料成本 对于盘亏的存货，如果没有经过相关批准，在年末结账时要进行预处理 对于在途物资，要进行账务处理 改进建议 对于已经验收入库但是没有发票的存货，应当暂估入账 （2） 否 （3） 是 对于在途物资，应计入2011年存货的期末余额 针对要求（2）： 资料二 审计处理建议的审计是否存在不当说明 之处（是/否） （1） 是 理由 销售合同中说明该批货物的运输由甲公司承担，客户签收销售才成立 改进建议 注册会计师应当在甲公司盘点存货时，将该批存货纳入2011年期末存货的盘点范围 （2） （3）
否 否 滞销商品市场售价会下降，库存商品可能存在减值的迹象 对于多结转的主营业务成本和存货的成本应当转回 第十六章 货币资金的审计
1. 乙注册会计师在对P公司2013年度财务报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：
(1)取得2013年12月31日银行存款余额调节表；
(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函； (3)取得开户银行2014年1月31日的银行对账单。
要求：
(1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?
(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?
(3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容? (4)请问乙注册会计师索取开户银行2014年1月31日的银行对账单，能证实2013年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?
【正确答案】：(1)乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明P公司的银行存款、借款的存在，还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。 (2)在询证函内指明回函请直接寄往乙注册会计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在的会计师事务所为回函地址的信封，乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。
(3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。
(4)乙注册会计师索取开户银行2014年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
2. 简述注册会计师进行现金监盘与存货监盘的区别。 【正确答案】：现金监盘与存货监盘的区别主要有：
（1）监盘的主体不同。注册会计师不直接盘点现金；而对存货监盘一般进行实地观察，还要进行一定量的检查。
（2）监盘的范围不同。注册会计师参与全部现金监盘，而对存货进行抽点。 （3）监盘的内容不同。注册会计师进行现金监盘的内容是现金，而进行存货监盘的内容是存货。
（4）监盘的程序有所不同。注册会计师进行存货监盘，要进行监盘问卷调查，而进行现金监盘则不需要。
（5）监盘的时间不同。现金监盘一般在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前后进行。
（6）监盘的要求不同。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事前通知、召开监盘预备会议。
第十七章 对舞弊和法律法规的考虑
1.简述针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序。
参考答案:
注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险： （1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；（2分）
（2）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；（2分） （3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。（2分）
2. 注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊时，应当获取管理层在哪些方面作出的书面声明？
参考答案:
注册会计师应当获取管理层就下列事项做出的书面声明：
（1）设计和执行内部控制以防止或发现舞弊是管理层的责任；（1分） （2）已向注册会计师披露了其对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果；（1分）
（3）已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊或舞弊嫌疑；（1分）
（4）已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。（1分）