工序 1 2 3 合计
工时定额 （单位：小时） 2 3 5 10 月末在产品数量 50 58 76 184 完工率 2?50%?100%?10% 102?3?50%?100%?35% 10在产品约当产量（单位：件） 50×10%=5 58×35%=20.3 76×75%=57 82.3 2?3?5?50%?100%?75% 10－ （1）直接人工的分配计算：
9756?18.33450?82.3完工产品应分配的直接人工费用?450?18.33?8284.5元 直接人工费用分配率在产品应分配的直接人工费用?9756?8284.5?1471.5元（2）制造费用的分配计算：
5962?11.2450?82.3完工产品应分配的制造费用?450?11.2?5040元 制造费用分配率?在产品应分配的制造费用?5962?5040?922元 2、（1）若原材料是在每道工序开始时一次性投入的，可以按完工产品数量与月末在产品数量比例对原材料费用进行分配。
月末在产品约当产量=月末在产品数量=20+30=50件原材料费用分配率=20000 ?80200?50完工产品应分配的原材料费用?200?80?16000元在产品应分配的原材料费用?50?80?4000元（2）若原材料是随着生产过程的进行逐步投入，原材料的投料程度与加工工时的投入进度不一致。
①假设原材料是分阶段、在每道工序开始时一次性投入的
B产品的在产品约当产量计算表
产品名称：B产品 工序 1 2 合计 原材料消耗定额（单位：千克） 40 60 100 月末在产品数量 20 30 50 投料率 40?100%?40% 10040?60?100%?100% 100在产品约当产量（单位：件） 20×40%=8 30×100%=30 38 － 原材料费用分配率=20000?84.03200?38完工产品应分配的原材料费用?200?84.03?16806元 在产品应分配的原材料费用?20000?16806?3194元②假设原材料是按阶段在每道工序开始以后逐步投入的
B产品的在产品约当产量计算表
产品名称：B产品 工序 1 2 合计 原材料消耗定额（单位：千克） 40 60 100 月末在产品数量 20 30 50 投料率 40?50%?100%?20% 100在产品约当产量（单位：件） 20×20%=4 30×70%=21 25 40?60?50%?100%?70% 100－ 原材料费用分配率=20000?88.89200?25完工产品应分配的原材料费用?200?88.89?17778元 在产品应分配的原材料费用?20000?17778?2222元
3、在产品按定额成本计价法：
在产品原材料定额成本=70×100=7 000元 在产品直接人工定额成本=30×100=3 000元 在产品制造费用定额成本=20×100=2 000元
月末在产品实际成本=月末在产品定额成本=7 000+3 000+2 000=12 000元 月末完工产品成本=（115 000+ 89 000+ 12 000）－12 000=204 000元
完工产品成本和月末在产品定额成本计算表
产品名称：C产品 项目 原材料 直接人工 制造费用 合 计 生产费用总额 115 000 89 000 12 000 216 000 在产品（数量100件） 单位定额成本 70 30 20 － 定额成本 （实际成本） 7 000 3 000 2 000 12 000 完工产品（数量400件） 实际成本 108 000 86 000 10 000 204 000 单位成本 270 215 25 510
4、按定额比例法在完工产品和月末在产品之间分配费用（原材料按定额费用比例分配、其他加工成本按定额工时比例分配）。 完工产品的原材料定额费用=400×240=96 000元 完工产品定额工时=400×40=16 000小时
月末在产品的原材料定额费用=44 000+100 000－96 000=48 000元 月末在产品的定额工时=6 000+14 000－16 000=4 000小时
原材料费用分配率?60000?120000?1.2596000?48000完工产品实际原材料费用?96000?1.25?120000元月末在产品实际原材料费用?48000?1.25?60000元15000?17000?1.616000?4000完工产品实际直接人工费用?16000?1.6?25600元 直接人工分配率?月末在产品实际直接人工费用?4000?1.6?6400元6000?10000?0.816000?4000完工产品实际制造费用?16000?0.8?12800元制造费用分配率?月末在产品实际制造费用?4000?0.8?3200元完工产品成本=120 000+25 600+12 800=158 400元
月末在产品成本=60 000+6 400+3 200=69 600元
完工产品和月末在产品成本计算表
产品名称：D产品
项 目 月初在产品实际费用 本月实际费用 生产费用合计 分配率 完工产品 定额 ① ② ③=①+② ④=③/（⑤+⑦） ⑤ 原材料 直接人工 制造费用 60 000 120 000 180 000 1.25 96 000 120 000 48 000 60 000 15 000 17 000 32 000 1.6 16 000小时 25 600 4 000小时 6 400 6 000 10 000 16 000 0.8 16 000小时 12 800 4 000小时 3 200 合计 81 000 147 000 228 000 158 400 69 600 实际 ⑥=⑤×④ 月末在产品 定额 ⑦ 实际 ⑧=⑦×④
【案例分析题】
生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法较多，每种方法都有各自的特点和适用范围，企业应该根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小以及定额管理基础工作的好坏等多方面因素综合考虑，选择既有利于成本核算工作进行，又能较准确反映成本水平的方法，帮助企业考核分析成本计划的执行情况，以便更好地开展成本管理工作。
从本案例的情况来看，该企业生产的甲、乙、丙、丁四种产品在产品的数量、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小都各不相同，因此，为了简化核算工作，对所有费用都按照完工产品和在产品的实际数量分配是不合理的。如果我是孙强我将对企业提出以下改进意见：
对于甲产品，其耗用的A材料费用在成本中所占比重较大，可以采用“在产品按所耗原材料费用计价法”进行费用的分配。对于乙产品，由于各月末在产品数量较大，但各月份之间的在产品数量变动不大，可以采用“在产品成本按年初数固定计算的方法”。对于丙产
品，由于在月末时基本能够加工完成，处于接近完工的状态，可以采用“在产品按完工产品成本计算法”。对于丁产品，则可以采用“约当产量法”，将所耗用的A材料费用与加工费用分别进行分配计算：（1）原材料费用的分配：由于其耗用的A材料是在生产开始时一次性投入的，因此可以按照完工产品数量与月末在产品数量的比例进行分配；（2）其他成本项目的分配：由于丁产品的加工需要经过3道工序才能完成，且各工序的加工进度比较均衡，那么任意一个工序的在产品，其完工率均可按50%计算。另外，由于该企业的定额管理基础薄弱，定额资料不稳定也不完善，因此，如果按“在产品按定额成本计价法”以及“定额比例法”对费用在完工产品和在产品之间进行分配也不合适。企业可以在以后定额资料比较稳定完善的时候再对方法进行适当调整。
第五章 参考答案
1、 单项选择题：
（1）C （2）B （3）A （4）A （5）A （6）D （7）B 2、 多项选择题：
（1）BD （2）ABD （3）AB（4）BCD （5）AD
第六章参考答案
6.1
（1） 原材料费用分配表
应借账户 甲产品 生产成本—基本生产成本 乙产品 小计 生产成本—辅助生产成本 制造费用 管理费用 合 计 原材料费用分配会计分录 借：生产成本----基本生产成本----甲产品 240000 ----乙产品 150000
生产成本----辅助生产成本----机修车间 1580 制造费用----基本生产车间 2950 管理费用 600
机修车间 基本生产车间 分配计入 分配标准 分配率 分配金额 240000 150000 390000 390000 直接 计入 ---- ---- ---- 1580 2950 600 5130 合计 240000 150000 390000 1580 2950 600 395130 4000千克 60元/千克 2500千克 60元/千克 6500千克 贷：原材料 395130
（2）工资及福利费分配表
应借账户 甲产品 生产成本—基本生产成本 乙产品 小计 生产成本—辅助生产成本 制造费用 管理费用 合 计
工资及福利费分配会计分录
借：生产成本----基本生产成本----甲产品 24624 ----乙产品 16416
制造费用----基本生产车间 22800 生产成本----辅助生产成本----机修车间 17784 管理费用 21318
贷：应付职工薪酬 102942
（3）辅助生产费用分配表
应借账户 制造费用—基本生产车间 管理费用 合 计 (1580＋17784＝19364) 辅助生产费用分配会计分录
借：制造费用----基本生产车间 13554.80
管理费用 5809.20 贷：生产成本----辅助生产成本----机修车间 19364
（4）制造费用分配表
费用分配 分配标准 2800小时 1200小时 4000小时 分配率 4.841元/小时 4.841元/小时 4.841元/小时 分配金额 13554.80 5809.20 19364 机修车间 基本生产车间 工资 分配标准 分配率 分配金额 21600 14400 36000 15600 20000 18700 90300 福利费 3024 2016 5040 2184 2800 2184 12642 合计 24624 16416 41040 17784 22800 21318 102942 24000小时 0.9元/小时 16000小时 0.9元/小时 40000小时 ---- ---- ---- ---- ---- ----