A.用作风险评估程序分析程序，是为了了解被审计单位及其环境的目的
B.用作风险评估程序分析程序，是为了了解被审计单位内部控制的目的
C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序的目的
D.在审计结束或临近结束时运用分析程序是为了对财务报表进行总体复核的目的
13.以下有关分析程序在风险评估程序中的具体运用中正确的表达有( )。
A.注册会计师可以将分析程序与函证和监盘程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险
B.在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较
C.如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险 D.注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序
14.在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑以下因素( )。 A.可获得信息的来源 B.可获得信息的可比性 C.可获得信息的性质和相关性 D.与信息编制相关的控制
15.在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑( )。
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.一种审计程序往往只能取得某一认定的审计证据
16.以下关于分析程序的各种表达中不恰当的有( )。
A.分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价 B.风险评估程序中运用分析程序主要目的在于识别财务报表中的错报
C.在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致
D.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑出具审计报告
17.注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响。以下关于审计证据数量的说法中，正确的有( )。
A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多
B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C.证据存在的质量缺陷越多，所需的证据越多 D.获取的原件证据可能比获取的复印件证据少
18.在以下有关内部控制与审计证据充分性和适当性的说法中，正确的有( )。 A.内部控制健全、有效性影响审计证据的充分性，确切地说，内部控制的健全、有效程度与审计证据的数量成反向变动关系 B.通常，注册会计师应当从控制测试与实质性程序两方面考虑审计证据的相关性，内部控制健全、有效性影响审计证据的相关性
C.内部控制健全、有效性影响审计证据的可靠性，一般而言，来自健全、有效的内部控制的审计证据具有更高的可靠性
D.内部控制健全、有效性只影响审计证据的充分性，不影响审计证据的适当性
19.A注册会计师拟对X公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有( )。
A.检查银行预留印鉴的保管情况
B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况 C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账手续支付的项目 D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额
20.注册计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下( )两个主要因素。 A.评估的认定层次的重大错报风险 B.评估的财务报表层次的重大错报风险 C.函证程序所审计的认定
D.根据认定推论得出的审计目标
三、简答题
1.注册会计师执行审计业务，应按审计准则的要求获取充分、适当的审计证据，以证实管理层相关认定。下面是注册会计师针对既定审计目标获取的5组审计证据。
第1组：审计目标：应收账款是存在的；审计证据：应收账款函证汇总表(a)与应收账款明细表(A)；
第2组：审计目标：记录的关联方交易确实是已发生的；审计证据：直接从被审计单位的关联方获得的关于销售交易的函证回函(b)与从被审计单位获得的包括关联方交易金额的开户银行对账单(B)；
第3组：审计目标：原材料的计价正确；审计证据：通过实施监盘程序获得的存货盘点清单(c)与从被审计单位购买的原材料的卖方发票(C)；
第4组：审计目标：所有应付账款均已入账；审计证据：对被审计单位采购业务内部控制执行情况的观察记录(d)与对采购业务相关内部控制执行情况的询问记录(D)；
第5组：审计目标：交易性金融资产与可供出售金融资产的分类正确；审计证据：注册会计师与被审计单位管理层就被审计单位持有股票、债券等有价证券的目的进行沟通的记录(e)与通过函证金融机构获取的相关交易流水单复印件(E)。 要求：
(1)指出每组审计证据中可靠性较强的证据针，并请在附表相应空格中填列标识“√”； (2)针对既定的审计目标，在每组证据中，指出相关性较强的证据，并请在附表相应空格中填列标识“√”。 证据代码 第1组
第2组 第3组 第4组 第5组
a 可靠性高的证据 相关性高的证据 A b B c C d D e E
2.在对X公司2009年财务报表进行审计时，注册会计师决定执行下列审计程序： (1)从2010年年初应付账款明细账中选择大额业务，追查到原始凭证的日期，逐笔核实是否一致；
(2)选择两笔重要客户的赊销记录，按业务发生的环节顺序询问接受顾客订单、赊销审批、发货、开具销售发票、收款等环节的人员，并与资料记载情况核对；
(3)从验收部门保存的原材料验收凭证中检查第四季度的全部验收单，确认每张验收单均已付款或记录在应付账款明细账中；
(4)实地观察X公司对存货的盘点，并选择一定比例的存货进行抽点，以确定计量方法能否得到正确的计量结果。
要求：在下表中填列各程序的相应内容。
审计程序 (1) (2) (3) (4) 程序名称 审计目标
3.A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司(上市公司)2009年度财务报表审计业务的项 目经理。在根据风险评估结果编制具体审计计划时，需要对该公司的主要账户拟定恰当的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。现已拟定针对固定资产的存在目标实施的审计程序和拟获取的主要审计证据。 要求
除下表中已列示审计程序和审计证据以外，请代A注册会计师针对表中其他情形拟定最恰当的审计程序和所能获取的最主要审计证据，将答案直接填入下表相应空格中。 项目 固定 资产 存货
4.A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在编制审计计划时，A注册会计师列示了经评估确定的重大错报风险较高的若干交易与账户，包括盈余公积、零余额银行存款、应付账款、小额银行借款、营业成本、交易性金融资产、营业收入、应收票据贴现和应收账款。在此基础上，需要考虑函证程序对于相关交易或余额的适用性。 要求：
审计目标 存在 计价和分摊 存在 权利和义务 最恰当的 审计程序 获取的关键 证据 从明细账中追查到实检查、观察、询问记物 录
确定A注册会计师认为重大错报风险高的每类交易与账户是否适用函证程序。对于适用函证程序的，请指出适宜的函证方式(在下表相应的空格相应填写积极式或消极式)并进一步确定实施函证程序的必要性(必须100%函证、一般应抽样函证或根据具体情况决定是否函证)。根据你的结论，直接在下表相应的位置画“√”。 项目 必须100% 函证 一般应抽 样函证 根据情 况决定 不适宜 函证 盈余公积 零余额银行存款 应付账款 小额银行借款 营业成本 交易性金融资产 营业收入 应收票据 应收账款
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】B
【解析】检查有形资产主要是为了证明资产的存在，不一定能够为计价认定、权利和义务认定提供可靠的审计证据。
2.
【答案】B 【解析】函证应收账款是审计准则要求对应收账款实施的必要的审计程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。函证应收账款的目的主要在于证实应收账款账的存在认定。选项B正确。 3.
【答案】D 4.
【答案】D 【解析】选项D的说法不恰当，在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序。 5.
【答案】B
【解析】虽然银行对账单和银行询证函回函都是外部证据，但询证函回函直接由注册会计师获取，而银行对账单先由被审计单位控制后交给注册会计师，可靠性降低。
6.
【答案】D
【解析】选项A不恰当，评估认定层次的重大错报风险越高，越需要实施函证程序收集审计
证据；选项B不恰当，评估认定层次的重大错报风险越低时，注册会计师要求函证程度越低；选项C不恰当，函证是从第三方取证，获取的审计证据可靠性高，可以有效降低检查风险。 7.
【答案】B 【解析】注册会计师通常以资产负债表日作为函证截止日，如果评估的重大错报风险水平为低水平时，可以将截止日提前到12月31日前。 8.
【答案】C
【解析】选项C讨论的是审计证据的可靠性；选项A、B、D是注册会计师在确定审计证据相关性时应考虑的因素。 9. 【答案】D
【解析】在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 10.
【答案】A
【解析】在选项A中，检查有形资产主要是证实该项资产是否存在，直接证明的是“存在”认定，不能直接证明“权利和义务”认定。 11.
【答案】A
【解析】注册会计师评估的重大错报风险越大，所需实施的审计程序越多，收集的审计证据越多，因此选项A正确。 12.
【答案】D
【解析】应收账款询证函回函是由被审计单位以外的机构或人士直接寄往会计师事务所的审计证据，故相对而言，其可靠性最强。 13.
【答案】C
【解析】一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转并获得外部承认时，以及在内部流转的内部证据有健全有效的内部控制制度时，内部证据也有较强的可靠性。 14.
【答案】C
【解析】在选项C中，直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠。 15.
【答案】D
【解析】审计证据的数量无法弥补审计证据质量的缺陷。 16.
【答案】B
【解析】从来源上看，B、C中的证据来自独立的外部机构，提供虚假证明的可能性很小；从形式上看，B中证据是注册会计师直接从原件复印的，其可靠性高于C，与A、D相当(A中的销售合同原件最终并不能为注册会计师所获取，其能获取的也只是复印件)。 17.
【答案】A