【解析】实质性程序的第二层含义是对会计信息和非会计信息应用的分析程序，而这一程序在实施阶段的用途是任意选择的。 18.
【答案】C
【解析】舞弊与具体的交易或事项相关，A不适当。控制测试(B)及其穿行测试(D)均是用于对内部控制制度的测试程序，与交易、余额均无关，均不能选。 19.
【答案】B
【解析】内部控制的设计情况应运用检查程序获得。 20. 【答案】B
【解析】当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独运用实质性分析程序。
二、多项选择题 1.
【答案】AB 【解析】根据审计准则，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。 2.
【答案】BCD
【解析】选项A不恰当，函证银行存款不仅了解银行存款余额，还了解被审计单位在该银行中的借款及以抵押、质押或担保情况。 3.
【答案】ABC
【解析】选项D不正确。注册会计师在采用积极的函证方式时如果没有收到回函时应确定原因，如果认为被询证者没有收到询证函，应当再次寄发询证函。
4.
【答案】BCD
【解析】本小题讨论电子数据本身的特征，要求这些数据真实、准确和完整；由于电子数据是来自被审计单位内部记录，审计证据的证明力不如来自被审计单位外部的证据高，注册会计师应考虑电子数据的来源。 5.
【答案】ABCD
【解析】注册会计师主要从重要性水平、审计风险、总体规模以及账户余额交易性质四个方面来判断审计证据的性质与范围。 6.
【答案】ABC
【解析】选项A是证明存货的完整性认定；选项B是证明存货的存在性认定；选项C是证明应收账款的存在认定及计价认定。 7.
【答案】ABCD
【解析】以上四个方面均需要考虑。 8.
【答案】ABCD
【解析】函证是有效的审计程序，以上项目都属于重大且异常的项目，实施函证可以获取可靠性高的审计证据。 9.
【答案】ACD
【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息，因此选项B不正确。 10.
【答案】ABD
【解析】审计证据数量主要受样本量的影响(即选项A)，除此之外，审计证据的质量越高所需的审计证据数量越少(即选项D)；如果注册会计师评估的重大错报风险越高则所需的审计证据数量越多(即选项B)。选项C的具体审计程序与审计证据数量之间的关系不明确。 11.
【答案】ABCD
【解析】选项A、B、C都是职业怀疑态度的要求，选项D要求注册会计师在审计证据有用性与成本之间进行权衡，不能因为获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 12.
【答案】ACD
【解析】在选项B中，将分析程序用作风险评估程序时，不仅仅用来了解内部控制，要了解被审计单位及其环境的全部内容。 13.
【答案】BCD
【解析】在选项A中，分析程序很难与函证和监盘等程序结合使用，常常是与询问、检查和观察程序结合运用，识别重大错报风险。
14.
【答案】ABCD
【解析】影响数据的可靠性的因素很多，比如数据的来源(即选项A)；数据的性质(即选项C)；内部控制健全有效时数据更可靠(即选项D)；另外，作为实质性分析程序的数据还要求数据之间有可比性，如果数据之间不可比，则很难评价财务信息、识别重大错报。因此，四个选项均正确。 15.
【答案】ABC
【解析】在选项D中，其实一种审计程序往往可以取得几个认定的证据，比如函证银行存款，不仅可以证实银行存款的存在认定，还可以证明银行借款的完整性认定。 16.
【答案】ABD
【解析】选项A不正确，分析程序不仅可以通过研究不同财务报表之间的内在关系，还可以通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系来发现异常，识别重大错报风险；选项B正确，风险评估过程中运用分析程序不是直接识别错报，而是通过识别异常找到可能存在错报的领域；选项C正确，分析程序在总体复核阶段的目的；选项D不正确，注册会计师应当考虑已执行的审计程序是否充分，是否需要追加审计程序，而不是重新出具审计报告。 17.
【答案】ABD
【解析】C错：如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据不能弥
补其质量上的缺陷；D正确：原件证据的可靠性(与质量有关)高于复印件，质量越高，所需的证据可能越少。 18.
【答案】ACD
【解析】B：内部控制的健全有效影响审计证据的可靠性，不影响相关性。 19.
【答案】BD
【评注】区分审计程序的基本类型(包括控制测试与实质性程序)是一种难度不高但重复率很高的考题，是考生重要的得分之处，值得注意。 20. 【答案】AC
【解析】函证程序是针对具体事项实施的，不适宜针对财务报表整体；审计目标是从认定推论得出的，选D不如选C。
三、简答题 1. 【答案】
证据代码 可靠性高的证据 相关性高的证据 【解析】
(1)函证汇总表(a)是依据函证回函编制的，明细表是根据应收账款账簿记录编制的，从编制依据上比较，前者的可靠性更高；函证回函可以证实销售业务的实物转移情况、价值流转情况和所有权转移等情况，账簿记录本身只能证实价值流转情况。因此，函证汇总表对于应收账款的存在性提供的证据更全面，相关性更高；
(2)关联方的函证回函(b)直接来自被审计单位的关联方，银行对账单间接来自开户银行。从形式上看，两者均属于外部证据，似乎前者的可靠性更高。但事实上，关联方并非独立的外部机构，因此前者在本质上更接近于内部证据，所以后者更为可靠；就相关性来说，前者提供了关联方交易的全面信息，后者只能反映被审计单位与其关联方之间的资金往来，并不能反映交易的具体内容，故前者的相关性高于后者；
(3)存货盘点清单(c)来自实物，具备了实物的属性，且经过注册会计师的现场观察予以佐证，它比作为书面证据的卖方发票(C)具有更高的可靠性；但前者仅提供了原材料的数量，不能直接证实原材料的计价，后者则与原材料计价直接相关，相对于计价目标来说具有更高的相关性；
(4)应付账款的完整性受到相关内部控制的影响。就审计证据的可靠性来说，观察是直接的，询问是间接的，故观察记录(d)的可靠性高于询问记录(D)；对相关性来说，由于采购业务的内部控制涉及到整个会计期间，而观察只能证明观察当时的有效性，询问则不受时间限制，故询问记录能提供更加全面的内部控制执行情况信息，作为证据的相关性更高； (5)沟通记录(e)是通过询问程序获得的，其可靠性远低于直接来自独立外部机构的函证回函
第1组 a √ √ A 第2组 b √ B √ 第3组 c √ C √ 第4组 d √ D √ 第5组 e √ E √
(E)；但具体到分类目标来说，因为交易性金融资产与可供出售金融资产的分类完全取决于被审计单位的持有目的，而沟通记录直接提供了分类依据，与审计目标之间具有较高的相关性，交易流水单则不能提供有关当前持有的有价证券的分类信息，其相关性远低于前者。 2. 【答案】
审计程序 (1) (2) (3) (4)
3.
【答案】 项目 审计目标 存在 固定资产 计价和分摊 存在 存货 权利和义务 4.
【答案】 项 目 盈余公积 零余额银行存款 应付账款 小额银行借款 营业成本 交易性金融资产 营业收入 应收票据 应收账款
程序名称 检查记录或文件 询问 检查记录或文件 检查实物资产 审计目标 截止 发生 完整性 存在 最恰当的审计程序 从明细账中追查到实物 检查减值准备与累计折旧的计提 从明细账追查到存货汇总表 向债权人询证担保抵押情况 获取的关键证据 检查、观察、询问记录 账簿记录 存货汇总表 函证回函 必须100%函证 √，积极式 √，积极式 √，积极式 √，积极式 一般应抽样函证 √，积极式或消极式 根据情况决定 √，积极式 √，积极式 不适宜函证 √ √