山东经济学院学士学位论文
我国地方税的现状、问题及完善对策
摘要
税收作为一种古老的经济范畴，是社会经济生活中不可或缺的组成部分。税收作为政府筹集财政资金的主要手段和对国民经济实行宏观调控的重要杠杆，发挥作用的领域越来越广阔，也越来越受到社会各界的重视和瞩目。在税制改革14年后的今天，研究地方税制基本理论，剖析我国地方税制的现状，认清存在的不足并探讨如何建立健全地方税制，对于进一步深化我国税制改革，简化和完善地方税制，提高征管效率和挖掘地方税收潜力，促进地方经济的持续、快速、健康发展，保证地方财政收入都将有着积极作用。因此，我选择了《我国地方税的现状、问题及完善对策》作为论文题目，试图就地方税制基本理论、我国地方税制的现状、存在的不足及建立健全地方税制的相关措施四个方面进行论述，希望能够实现从实践到理论的飞跃，同时也期望能对地方税制的进一步修订和完善起到“抛砖引玉”的作用。
关键词：地方税；地方税体系；地方税制结构；收入规模；税权
The Present Situation of Chinese Local Tax, and Its Problems
and Countermeasures
ABSTRACT
As an oldest sector of the economy, tax is an integral part of the social and economic life. Tax is the primary means for the government to raise finance and an important lever to macro-control the national economy, so it plays an important role in broader areas, and attracts more and more attention from all sectors of society. 14 years have been past since the tax reform, and now the study of the basic theories of local tax, the analysis of the current situation of China's local tax system, the clear recognition of the deficiencies and the discussion about how to establish and improve the local tax system would have positive affection to go a step further in China's tax reform, to simplify and improve the local tax system, to improve tax collection and management efficiency, to unearth the local revenue potential, to develop the local economy in sustained, rapid and healthy manner, and to ensure local revenues. Therefore, I chose The Present Situation of Chinese Local Tax, and Its Problems and Countermeasures as the topic of my thesis. I try to expound in the following four parts: the basic theory on local tax system, the current situation of China's local tax system, the deficiencies and the relevant measures to establish and improve local tax system, hoping that it can achieve the leap from practice to theory, and can offer a commonplace remarks to help further revise of the local tax system.
Keywords：local taxes，Local tax system, the local tax structure, income scale；The right to tax
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目录
一、引言 .............................................................................................................................................................. 1 二、地方税的历史回顾及现状 .......................................................................................................................... 2
（一）我国地方税的税制体系 .................................................................................................................. 2 （二）我国地方税的历史沿革 .................................................................................................................. 2 1．建国初期到文革之前 ........................................................................................................................ 2 2．文革开始到改革开放之前 ................................................................................................................ 3 3．改革开放开始到1994年之前 .......................................................................................................... 3 4．从1994年开始至今 .......................................................................................................................... 3 （三）我国地方税的现状 .......................................................................................................................... 3 1．初步明确了地方政府的税收收益权范围，建立了地方的固定收人体系 .................................... 3 2．分设了国税、地税两套税务机构进行税收征管 ............................................................................ 3 3．统一了税收立法权 ............................................................................................................................ 3 三、目前我国地方税存在的主要问题 .............................................................................................................. 4
（一）我国地方税体系自身存在的问题 .................................................................................................. 4 1．地方税划分标准不科学，税种归属混乱 ........................................................................................ 4 2．地方税缺乏主体税种，影响地方税收收入 .................................................................................... 4 3．地方与中央分税不分权，造成事权、财权、管理权不统一 ........................................................ 4 （1）税收立法权高度集中，不利于地方税体系的完善 ................................................................ 5 （2）财权与事权不相称，地方税收入难以满足各项需要 ............................................................ 5 （3）财权与管理权不统一导致税收征管不到位、不规范 ............................................................ 5 4．地方税制体系不科学，调节经济的力度不够 ................................................................................ 5 （1）地方税制“老化”，影响税收职能的发挥 .............................................................................. 5 （2）间接税与直接税比重失衡 ........................................................................................................ 5 5．税制“内外有别”，与WTO要求不相适应 ...................................................................................... 5 （二）地方税收入规模和结构存在的问题 .............................................................................................. 5 1．地方税收入占GDP和税收总额的比重偏低 .................................................................................... 6 2．地方税收入占地方财政收入及支出的比重不高且下滑 ................................................................ 6 3．地方税种增收能力弱 ........................................................................................................................ 7 4．地方税收入对单行业的依赖过大 .................................................................................................... 7 四、完善我国地方税的措施 .............................................................................................................................. 8
（一）科学划分税种，完善地方税制 ...................................................................................................... 8 1．改革个人所得税 ................................................................................................................................ 8
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2．调整财产税 ........................................................................................................................................ 8 （二）培育地方主体税种 .......................................................................................................................... 8 （三）实现事权、财权、税权统一 .......................................................................................................... 9 （四）完善税收法律体系，规范税权划分 .............................................................................................. 9 1．充实《宪法》内容 .......................................................................................................................... 10 2．制定税收基税收法律体系的基本内容 .......................................................................................... 10 3．改授权行政机关立法为主为国家权力机关立法为主 .................................................................. 10 （五）进一步理顺征管关系，提高地方税管理水平 .............................................................................. 9 （六）完善我国的财政转移支付制度 ...................................................................................................... 9 1．简化和规范转移支付的形式 .......................................................................................................... 10 2．清理专项拨款 .................................................................................................................................. 10 参考文献 .............................................................................................................................................................11
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一、背景
地方税收制度是我国税收制度体系的重要组成部分。在现代市场经济条件下，建立完善的地方税收制度是正确处理中央与地方财政分配关系的重要前提和条件，是依法治税的重要内容，对充分发挥中央和地方两方面积极性，促进地方经济社会发展、构建公共财政体制等具有重要意义。
世界上大多数国家都建立了以分税制为基础的地方税收制度。1994年我国为适应经济体制转轨的要求，建立了初步与国际惯例接轨的具有过渡性质的分税制，初步形成了我国地方税收制度体系，对调动地方聚财理财的积极性，促进地方经济发展起到了重要作用，一定程度上奠定了建立社会主义市场经济条件下新型财税体制的基础。十三年来，中国财政实力不断增强，财政收入从分税制改革前的4000多亿元增加到如今的5.1万亿元，全国财政收入占GDP的比重也由1993年的12.6%提高到2007年的20.68%。同时，2007年中央财政收入占全国财政收入的比重为52.8%，比1993年的39%提高了13.8个百分点。但此次税制改革是在我国市场经济发育程度较低的情况下进行的，在政府职能尚未转变、中央与地方的事权划分不甚明确的条件下，在保留既得利益的情况下，过多地考虑了中央集权的需要，具有明显的过渡性质，与国际上成功的分税制模式相比，存在着许多不完善不规范之处。随着我国市场经济体制的深化和完善，中央和地方的利益格局不断发生变化，特别是公共财政框架的初步构建，分税制改革“先天不足”的制度缺陷日益显现，地方政府对规范现行地方税制的要求甚高。客观地说，现行地方税制已滞后于我国的社会经济发展，新一轮改革的必要性和紧迫性大大增强。改革和完善现行地方税制，吸收借鉴其他国家的成功经验，建立符合我国国情的地方税体系，是关系到地方经济的发展，关系到政府职能转变和公共财政体制的成败乃至整个社会经济发展的大问题。
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二、地方税的历史回顾及现状
（一）我国地方税的税制体系
地方税收是地方财政存量的主体和增量的最大生长点，是促进实现共同富裕目标的有效手段，还是地方政府调节经济的重要杠杆。地方税体系指包括地方税税制、地方税征收管理以及司法保障在内的整个地方税立法、执法和司法所组成的统一体。其结构如下:
（二）我国地方税的历史沿革
我国虽有着几千年的文明，但长久以来，我国一直实行的是中央高度集权的政治制度，所以我国一直到中华民国的北洋政府时期才出现了完整意义上的地方税，新中国成立以后我国地方税体系的建设也经历了曲折的发展历程，大致分为四个历史阶段。
1.建国初期到文革之前，这是地方税制的确定、统一和调整阶段