第四年：
借：期初未分配利润 300 贷：固定资产原价 300
借：累计折旧 240
贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 期初未分配利润 180 第五年：
如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧60元，应冲消。 借：期初未分配利润 60
贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 如果超期使用，则： 借：期初未分配利润 300 贷：固定资产原价 300 借：累计折旧 300
贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 期初未分配利润 240 第六年以后，仍继续使用： 借：期初未分配利润 300 贷：固定资产原价 300
借：累计折旧 300 贷：期初未分配利润 300
第四年提前报废，则： 借：期初未分配利润 300 贷：营业外支出 300
借：营业外支出 240
贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60 期初未分配利润 180
编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有： (1) 母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目； (2) 母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目；
(3) 未实现内部销售利润（包括存货项目、固定资产项目、无形资产项目）； (4) 盈余公积项目。
编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的项目主要有： (1) 内部销售收入和内部销售成本项目；
(2) 内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目； (3) 管理费用项目，即管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备等； (4) 纳入合并范围的子公司利润分配项目。
1．将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
合并价差
贷：长期股权投资 少数股东权益
做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。 （1） 先将子公司的净资产抵销；
（2） 再将母公司对子公司的长期股权投资全部转平；
（3） 少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；（4） 最后倒推出合并价差。合并价差的金额应该与“长期股权投资——**公司（股权投资差额）”的余额相一致，因“长期股权投资——**公司（股权投资差额）”的余额只会出现在借方，故合并价差也只会出现在借方。
2．将内部债权和内部债务相抵销
在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括： (1) 应收账款与应付账款； (2) 应收票据与应付票据； (3) 预付账款与预收账款； (4) 长期债券投资与应付债券； (5) 应收股利与应付股利； (6) 其他应收款与其他应付款。
借：应付账款 借：预收账款 借：应付票据 借：应付债券 贷：应收账款 贷：预付账款 贷：应收票据 贷：长期债权投资
内部债权债务在抵销时，借方是负债，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。 3．未实现内部销售利润的抵销（包括存货购销、固定资产交易、无形资产转让等形成）
[例3]2003年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。 （1）母公司12月10日销售时 借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000
应交税金—应交增值税（销项税额） 3400 借：主营业务成本 14000 贷：库存商品 14000 （2）子公司购入时 借：库存商品 20000
应交税金—应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400
（3）2003年12月31日 ，合并抵销分录的编制 ①假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下： 借：主营业务收入20000 贷：主营业务成本 14000 存货（20000*30%）6000
抵销说明：在母子公司分别是两个会计主体时，必须各自反映自身的经济业务。在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存商品14000元由母公司的仓库搬到子公司的仓库，其实质是：
借：库存商品 –子 14000
贷：库存商品—母14000
所以，应将内部销售收入20000元，内部销售成本14000元，以及虚增的存货价值（即未实现的销售利润）6000元进行抵销。 至于其余的项目，如银行存款23400元的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。
要注意：母子公司所做的会计分录，用的是会计科目；合并抵销所做的抵销分录，用的是报表项目。（注意区分会计科目和报表项目）
不能将抵销分录中的存货写成库存商品，因为存货是报表项目，而库存商品则是会计科目。这个问题在做抵销分录时，一定要注意。 ②假设内部购入的存货全部已销
2003年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。 子公司销售时： 借：银行存款 35100 贷：主营业务收入 30000
应交税金——应交增值税（销项税额）5100 借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000
则2003年12月31日，编制合并抵销分录如下： 借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 20000 ③部分已销，部分未销
2003年12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余下40%形成子公司年末存货。 子公司12月20日销售时：