借：银行存款 21060 贷：主营业务收入 18000
应交税金——应交增值税（销项税额）3060 借：主营业务成本 12000
贷：库存商品（20000*60%） 12000
则2003年12月31日，合并抵销分录，可有三种方法：
第一种方法，将购入的货物分解为全部已销和全部未销两部分，已销部分的抵销： 借：主营业务收入（20000*60%） 12000 贷：主营业务成本 12000 未销部分的抵销：
借：主营业务收入（20000*40%） 8000 贷：主营业务成本（14000*40%） 5600 存货（8000*30%） 2400 第二种方法，将上述两部分合二为一 借：主营业务收入 20000
贷：主营业务成本（12000+5600）17600 存货（8000*30%） 2400 第三种方法，分两个步骤： 首先假设全部销售
借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 20000 其次将未实现的内部销售利润抵销 借：主营业务成本 2400 贷：存货（8000*30%） 2400
[例4] 2003年12月15日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）一台库存设备，取得收入5000元，增值税额850元，本设备的成本为4000元，款项已经支付；子公司购入后作为固定资产。 （1）母公司12月15日销售时 借：银行存款 5850 贷：主营业务收入 5000
应交税金—应交增值税（销项税额） 850 借：主营业务成本 4000 贷：库存商品 4000 （2）子公司购入时 借：固定资产 5850 贷：银行存款 5850
（3）2003年12月31日 ，合并抵销分录的编制如下： 借：主营业务收入5000 贷：主营业务成本 4000 固定资产原价 1000
抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存设备4000元由仓库移到了车间作为固定资产，视同工程领用物资： 借：固定资产——设备48500 贷：库存商品 4000
应交税金——应交增值税（销项税额）（5000*17%）8500
所以，应将内部销售收入5000元，内部销售成本4000元，以及虚增的固定资产（即未实现的销售利润）1000元进行抵销。
4．盈余公积的抵销（即恢复）
[例5] 2004年12月31日母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，该子公司个别资产负债表中盈余公积项目的金额为1000元，该盈余公积全部为本年提取。则2004年年末编制合并会计报表时，抵销分录如下： 借：提取盈余公积 800
贷：盈余公积（1000*80%） 800
抵销说明：盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在上述第例1抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销，即予以恢复（相当于负负得正）。本笔抵销分录与其说是抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。 同样要注意，提取盈余公积不能写成“利润分配—提取盈余公积”，因为抵销分录必须用报表项目，而不能用会计科目。
5．内部销售收入和内部销售成本的抵销(包括存货购销、固定资产交易、无形资产转让等)
[例6]2003年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付；子公司购入后全部未销，形成期末存货。
在2004年末编制合并会计报表时，有下列两种抵销方法： 方法1：
借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 14000 存货 （20000*30%） 6000 方法2：
借：主营业务收入 20000
贷：主营业务成本 20000 借：主营业务成本 6000
贷：存货 6000（20000*30%）
方法2的思路是：将内部购入的存货20000假设全部已销，则抵销分录为： 借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 20000
再计算出内部购入存货中未实现的利润6000，则抵销分录为： 借：主营业务成本 6000
贷：存货 6000（20000*30%）
因为存货虚增6000元，应从贷方冲回；上笔抵销分录虚减了主营业务成本，应从借方增加。在实际工作中方法2比方法1更简便，更实用。
6．内部应收账款计提的坏账准备的抵销
[例7]2004年12月31日母公司（甲公司）个别资产负债表的应收账款中对子公司应收账款余额为3000元，母公司按期末应收账款余额的5‰的比例计提坏账准备，本年年末对子公司应收账款计提坏账的数额为15元。则在2004年末编制合并会计报表时，抵销分录如下： 借：坏账准备 15 贷：管理费用 15
抵销说明：很显然，既然内部应收账款抵销了，其相应计提的坏账准备当然要抵销。
7．内部利息收入和内部利息支出的抵销
[例8]2004年1月1日母公司（甲公司）发行100元二年期债券，年利率10%，全部为子公司
（乙公司）购入，相关会计处理如下： 母公司的账务处理： 2004年1月1日发行时 借：银行存款 100
贷：应付债券—面值 100 2004年年末利息处理
借：财务费用 10 （假设用于生产经营） 贷：应付债券—应计利息 10 子公司的账务处理： 2004年1月1日购入时
借：长期债权投资—债券投资（面值） 100 贷：银行存款 100 2004年年末利息处理
借：长期债权投资—债券投资（应计利息） 10 贷：投资收益 10
2004年12月31日编制合并抵销分录如下： 借：应付债券 110 贷：长期债权投资 110 借：投资收益 10 贷：财务费用 10
抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在发行债券的业务，只是将银行存款100从子账户转移到母账户，其实质是： 借：银行存款 –母 100 贷：银行存款 –子 100