会计中级职称考试辅导
中级会计实务
【教材例题】20×9年1月1日，甲公司支付价款 1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。 第一种情况 分期付息、到期还本 计算该债券的实际利率r：
-1-2-3-4
59 000×（1+r）+59 000×（1+r）+59 000×（1+r）+59 000×（1+r）+（59 000+1 250
-5
000）×（1+r）=1 000 000
采用插值法，计算得出r=10%。 表1 单位：元
日期 20×9年1月1日 20×9年12月31日 2×10年12月31日 2×11年12月31日 2×12年12月31日 2×13年12月31日 小计 2×13年12月31日 合计 现金流入实际利息收入（b）=期初已收回的本金（c）=（a）摊余成本余额（d）=期初（d）（a） （d）×10% -（b） -（c） 1 000 000 59 000 100 000 -41 000 1 041 000 59 000 104 100 -45 100 1 086 100 59 000 108 610 -49 610 1 135 710 59 000 113 571 -54 571 1 190 281 59 000 295 000 118 719* 545 000 -59 719 -250 000 1 250 000 1 000 000 1 250 000 1 250 000 0 - 1 250 000 - 1 545 000 545 000
*尾数调整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719（元） 根据表9-1中的数据，甲公司的有关账务处理如下： （1）20×9年1月1日，购入A公司债券
借：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 持有至到期投资——A公司债券——利息调整 250 000
（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息——A公司 59 000 持有至到期投资——A公司债券——利息调整 41 000
贷：投资收益——A公司债券 100 000
第16页
会计中级职称考试辅导
中级会计实务
借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000
（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息——A公司 59 000 持有至到期投资——A公司债券——利息调整 45 100
贷：投资收益——A公司债券 104 100 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000
（4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息——A公司 59 000 持有至到期投资——A公司债券——利息调整 49 610
贷：投资收益——A公司债券 108 610 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000
（5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息——A公司 59 000 持有至到期投资——A公司债券——利息调整 54 571
贷：投资收益——A公司债券 113 571 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000
（6）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金
“持有至到期投资——A公司债券——利息调整”=250 000-41 000-45 100-49 610-54 571=59 719（元）
借：应收利息——A公司 59 000 持有至到期投资——A公司债券——利息调整 59 719
贷：投资收益——A公司债券 118 719 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000
借：银行存款 1 250 000
贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
第二种情况 到期一次还本付息假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：
-5
（59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+1 250 000）×（1+r）=1 000 000 由此计算得出r≈9.05%。 表2 单位：元
日期 20×9年1月1日 20×9年12月31日 2×10年12月31日 现金流入实际利息收入（b）=期初（d）已收回的本金 （c）=（a）摊余成本余额（d）=期初（a） ×9.05% -（b） （d）-（c） 1 000 000 0 90 500 -90 500 1 090 500 0 98 690.25 -98 690.25 1 189 190.25 第17页
会计中级职称考试辅导
2×11年12月31日 0 中级会计实务
-107 621.72 1 296 811.97 107 621.72
续表
日期 2×12年12月31日 2×13年12月31日 小计 2×13年12月31日 合计 现金流入实际利息收入（b）=期初（d）已收回的本金 （c）=（a）摊余成本余额（d）=期初（a） 0 ×9.05% 117 361.48 -（b） -117 361.48 （d）-（c） 1 414 173.45 295 000 295 000 130 826.55* 545 000 164 173.45 -250 000 1 250 000 1 000 000 1 250 000 1 250 000 0 - 1 250 000 - 1 545 000 545 000 *尾数调整：1 250 000+295 000-1 414 173.45=130 826.55（元）
根据表9-2中的数据，甲公司的有关账务处理如下： （1）20×9年1月1日，购入A公司债券
借：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
贷：银行存款 1 000 000 持有至到期投资——A公司债券——利息调整 250 000 （2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入 借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000 ——利息调整 31 500
贷：投资收益——A公司债券 90 500 （3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入 借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000 ——利息调整 39 690.25
贷：投资收益——A公司债券 98 690.25 （4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入 借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000 ——利息调整 48 621.72
贷：投资收益——A公司债券 107 621.72 （5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入 借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000 ——利息调整 58 361.48
贷：投资收益——A公司债券 117 361.48
（6）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息
“持有至到期投资——A公司债券—利息调整”=250 000-31 500-39 690.25-48 621.72-58 361.48=71 826.55（元）
借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000 ——利息调整 71 826.55
贷：投资收益——A公司债券 130 826.55 借：银行存款 1 545 000
第18页
会计中级职称考试辅导
中级会计实务
贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000 ——应计利息 295 000
【例题· 判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入其他综合收益。（ ） 『正确答案』×
『答案解析』应计入投资收益。
六、贷款和应收款项的会计处理（期末按“摊余成本”计量） 1.应收账款
企业发生应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款” 等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
【例题·多选题】企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（ ）。 A.销售商品的价款 B.增值税销项税额
C.代购货方垫付的包装费 D.代购货方垫付的运杂费
『正确答案』ABCD
2.应收票据
（1）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
（2）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。
（3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
（4）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。
【教材例题】甲公司20×9年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，甲公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为 17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。 甲公司的相关账务处理如下： （1）A商品销售实现时
借：应收票据——乙企业 117 000
贷：主营业务收入——A商品 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（2）3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项117 000元，存入银行 借：银行存款 117 000
第19页
会计中级职称考试辅导
中级会计实务
贷：应收票据——乙企业 117 000
（3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲公司应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）与票据面值之间的差额确认为财务费用。假定甲公司该票据贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下： 借：银行存款 115 830 财务费用——票据贴现 1 170 贷：短期借款——××银行 117 000
七、可供出售金融资产的会计处理（公允价值计量） （一）企业取得可供出售金融资产 1.股票投资
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 2.债券投资
借：可供出售金融资产——成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等
【例题·单选题】（2010年）下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（ ）。
A.发行长期债券发生的交易费用
B.取得交易性金融资产发生的交易费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用 『正确答案』B
『答案解析』交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他事项相关交易费用均应计入
其初始入账价值。
（二）资产负债表日计算利息
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
可供出售金融资产——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
第20页