本量利分析法的应用与研究
测算可以采用实物量或者货币量两种形式，因此有两种计算方法。
（1）按实物量测算
保本量=固定成本/单位贡献毛益 公式1
（2）按货币量测算
保本额=固定成本/贡献毛益率 公式2
3.盈亏临界点作业率
盈亏临界点作业率又叫保本作业率，是指保本量与正常销量的比，该指标可以衡量并表明企业在保本情况下的生产能力利用程度。比如某企业正常销量560件，保本量为150件，那么其保本作业率约为27%，即只要生产150件、保本作业率达到27%就能保本；若其保本量为230件，则保本作业率约为41%，也就是说，该企业的实际作业率只有达到41%以上才能开始盈利，否则发生亏损。显然，该指标越低，对企业越有利。
4.保利点
保利点是指使得目标利润能够实现，而必须达到的销售量或销售额。保本点分析研究利润为零的情形，不过利润为零绝非是企业的目的，而是尽量超出保本点创造更多利润，企业需要根据计划期间的原料供应及市场需求情况、实际生产能力和技术水平等提出目标利润。为了方便分析、预测目标利润，需要建立实现目标利润的模型。
保利量=（目标利润+固定成本）/单位贡献毛益 公式3 或保利额=（目标利润+固定成本）/贡献毛益率 公式4
5.敏感性分析
在企业的实际经济活动中，单价、成本、产品结构等因素都处于不断变化中，当其中几项因素有变化时，都将引起保利点以及利润发生不同程度、不同方向的变化。所以，学习了解这些因素发生多大变化会使企业由盈利转为亏损以及利润对这些因素变化的敏感程度，对于企业运用CVP分析进行管理和决策具有重要意义。
三、本量利分析的研究与运用
（一）探讨各因素变动对保本点的影响
在理论上，我们曾假设单位价格、单位变动成本、固定成本以及产品品种构成
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等相关因素保持不变。然而在实际中，上述各因素在企业生产经营过程中处于经常变动的状态，进而影响盈亏临界点的上升或者下降。为了借助盈亏平衡分析法，为管理层提供有用信息，我们有必要就相关因素的变东对保本点的影响进行研究。
1.变动成本对保本点的影响
企业通常选择降低成本来维持或增加利润，其中，降低单位变动成本这一途径颇受管理者青睐。的确，在其他条件保持不变的情况下，盈亏临界点与单位变动成本呈现同方向变化。
例1：G公司生产、销售单一产品，其相关资料如下所示：
表1 产品相关资料
单位价格（元） 75 单位变动成本（元） 30 固定成本总额（元） 450000 盈亏临界点销售量=450000/（75-30）=10000（件）
假设其他条件保持不变，只有单位变动成本发生变动，由原先的30元上升到了45元，那么，盈亏临界点的销量由原先的10000件变成：盈亏临界点销售量=450000/（75-45）=15000（件）
由此可见，单位变动成本的上升，将会引起盈亏临界点上升，与此同时，企业的利润空间将会进一步缩小。
2.固定成本对保本点的影响
固定成本总额的增减变化也会对保本点产生重大影响。在上例中，假设其他要素不变，只有固定成本由450000元上升到600000元，那么，盈亏临界点的销量由原先的10000件变成：盈亏临界点销售量=600000/（75-30）=13333（件）
与单位变动成本一样，固定成本的上升也会引起盈亏临界点的上升，企业的盈利空间缩小。
3.单位价格对保本点的影响
在所有的影响因素中，产品单位价格的变化对保本点的影响最为明显和直接。接上例，假设其他条件不变，只有单位售价由原先的75元下降到55元，那么，保本点的销量将会由最初的10000件变成：盈亏临界点销售量=450000/（55-30）=18000
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（件）
由此可见，单价越低，保本点就会越大。 4.产品结构对保本点的影响
假如企业生产多种产品，通常情况下，每种产品的贡献毛益率是不同的，如果差异很大，当产品的品种构成比例变动时，必然会引起盈亏临界值的变动。所以，有必要对产品品种的构成比重对保本点的影响进行分析与探讨。
例2 A公司的固定成本总额是75500元，相关数据如下：
表2 A公司相关数据
项目 产品 甲 乙 丙 产销量 （件） 4500 3800 2500 单位售价 （元） 30 25 25 单位变动成本（元） 23 15 10 根据表2的数据计算甲、乙、丙三种产品相关指标，结果如表3所示：
表3 A公司相关数据
项目 产品 甲 乙 丙 合计 4500 3800 2500 10800 30 25 25 / 23 15 10 / 135000 95000 62500 292500 销售量（件） 单位价格 单位变动（元） 成本（元） 销售收入 （元） 占总收入的比重（%） 46 32 22 100 31500 38000 37500 107000 23 40 60 / 贡献毛益 贡献毛（元） 益率（%） 以甲、乙、丙三种产品的销售收入占公司收入总额的比重亦即产品的品种构成为计算加权平均贡献毛益率的权数，计算过程如下：
加权平均贡献毛益率=46%×23%+32%×40%+22%×60%=36.58%
保本额 = 75500/36.58%=206397（元），也就是说，A公司在现有的品种构成下，必须达到206397元的销售收入，才能不发生亏损。
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在以上三种产品中，丙的贡献毛益率最高（60%），乙产品的紧接其后（40%），甲产品最低（23%），每种产品的获利能力各不相同，当品种构成发生变动时，盈亏临界点会有怎样的变化呢？假设其他条件不发生变动，只是将品种构成比例从原先的46：32：22调整为30：32：38，那么，新的加权平均贡献毛益率=30%×23%+32%×40%+38%×60%=42.5%，新的保本额=75500/42.5%=177647（元）。在30：32：38的品种构成比重当中，贡献毛益率最高的丙产品比重上升（由22%上升为38%），与此同时，贡献毛益率最低的甲产品比重下降（由46%下降为30%），所以，从企业的整体角度来看，全部产品的加权平均贡献毛益率（分母）得以提高，在固定成本（即分子）不变的情况下，保本额（分式值）变小，企业的保本点也随之降低。
由此可见，提高贡献毛益率高的产品的比重，同时，降低贡献毛益率低的产品的比重，对于扩大企业的盈利空间缩小亏损空间、降低盈亏临界点有很大的帮助。 （二）探讨各因素变动对保利点的影响
如前所述，保利点分析是保本点分析的拓展与延伸，导致保本点发生变化的各个因素都有可能对保利点产生相似影响。
例3 假设P公司经营单一产品，其计划年度预计的资料如下：
表4 A公司生产资料
销售量 （件） 4500 单位价格 （元） 45 18 单位变动成本（元） 固定成本 （元） 75000 由表中资料，可计算得到：
目标利润=4500×（45-18）-75000=46500（元）
或者先确定计划年度的目标利润是46500元，那么，实现目标利润的销售量=（46500+75000）/（45-18）=4500（件）
1.固定成本变动对保利点的影响
假设上例中其他条件不变，只有固定成本增加了5000元，那么，A公司实现的利润将比目标利润少5000元；或者说A公司不得不比预计销售量多售出185件才能实现46500的目标利润，此时，实现目标利润的销量=（46500+80000）/（45-18）
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=4685（件）。可见，固定成本的上升，引起保利点上升。
2.单位变动成本的变动对保利点的影响
假设例3中的其他条件不变，只是把单位变动成本由原先的18元提高到20元，那么，预计能够实现37500元（4500×（45-20）-75000）的利润，比原目标利润少9000元；或者说A公司为实现46500元的目标利润，其预计销量必须达到4860件（（75000+46500）/（45-20））。单位变动成本，与固定成本一样，若其上升，也会引起保利点的上升。
3.单位价格变动对保利点的影响
单价对保利点的影响，最为明显和直接。假设例3中单位价格由45元上升到48元，在其他因素保持不变的情况下，能够实现的利润为60000元（4500×（48-18）-75000），比原目标利润多13500元；或者说为达到原定的目标利润46500元，A公司只需实现的销量为（46500+75000）/（48-18）即4050件，比原定的保利量少实现450件。所以，单位价格的上升将会导致保利点缩小。
4.多个因素同时发生变化对保利点的影响
通过上述分析，企业可以采取诸如降低单位变动成本、固定成本或者适当提高单位价格等单项举措，来扩大盈利空间、减少亏损。但在实际中，各因素之间是相互联系的，企业通常要采取一些综合措施来实现特定的利润，这往往需要反反复复的分析与测算。
例4 甲公司生产、销售单一的机器产品。下表是其2011年的相关数据。
表5 甲公司2011年资料
销售量 （台） 2500 43 单位价格（元） 单位变动成本（元） 20 35000 22500 固定成本（元） 当年利润（元） 甲公司计划2012年度的目标利润为38000元，如果其他条件不变，那么，保利量=（38000+35000）/（43-20）=3174（台）
由于各因素变化错综复杂，所以我们假设甲公司采取以下步骤达到目标利润： （1）首先，生产部门分析认为，公司的确还有扩大产量的潜力，最大生产能力
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