本量利分析法的应用与研究
益率，即25%×10% + 27%×14% + 48%×25% = 18.28%，此外，甲公司打算在2013年扩建厂房并且添加一条生产流水线，因此，固定成本将上涨120万元，甲公司2013年的固定成本总额大约是3770万元。经过测算，该公司2013年的综合保本销售收入为20623.63（3770/18.28%）万元，再结合各种产品的预计销售比重，可求得各自的保本销售收入，具体过程如下：A产品的保本销售额= 20623.63×25% = 5155.9075（万元），B产品的保本销售额 = 20623.63×27% = 5568.3801（万元），C产品的保本销售额 = 20623.63×48% = 9899.3424。
甲公司通过对其保本量及保本额的分析，明确了未来生产期间为防止发生亏损应完成的最小极限业务量，同时，也为评估公司未来生产经营的安全程度和实现目标利润分析创造条件。
（3）对保利点的预测
甲公司的综合保利销售额=（3770+1310.58）/18.28% = 27793.1072，以2013年三种产品的计划比重为基础确定各自的保利额，计算过程如下：A产品的保利额 = 27793.1072×25% = 6948.2768（万元），B产品的保利额 = 27793.1072×27% =7504.1389（万元），C产品的保利额 = 27793.1072×48% = 13340.6915（万元）。
2.利用本量利分析进行产品决策
亏损产品有两种，收入低于变动成本的叫实亏产品，收入高于变动成本的叫虚亏产品。实亏产品造成亏损，而虚亏产品能提供贡献毛益。对亏损产品的决策要分类而定。
从表中资料可以得知:2012年甲公司A、B、C三种产品的贡献毛益分别是840万元、1020万元、2870万元，其固定成本为3650万元。将固定成本按产量的比重进行分配，下面是分配过程：A的产量比重 = 160/545 = 29.36%，B的产量比重 = 175/545 = 32.11%，C的产量比重 = 210/545 = 38.53%，经过分配，A产品的固定成本 = 3650×29.36% = 1071.64（万元），B产品的固定成本 = 3650×32.11% =1172.015（万元），C产品的固定成本 = 3650×38.53% = 1406.345（万元）。A产品的利润 = 840-1071.64 = -231.64（万元），B产品的利润 = 1020-1172.015 = -152.015（万元），C产品的利润 = 2870-1406.345 = 1463.655（万元）。A、B两种产品利润为负数，理论上甲
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本量利分析法的应用与研究
公司应当停止对其生产。不过，A、B属于虚亏产品，能提供贡献毛益，并能负担固定成本，依然可以继续生产。假如停止生产A和B，那么，原来由它们负担的这部分固定成本就要由C产品来负担，这必然增加了 C产品的成本，从而减少了企业的整体利润。对于此类虚亏产品，甲公司应当通过比较贡献毛益来进行决策。如果甲公司继续生产A、B产品，那么将有1860万元的边际贡献用来补偿固定成本，从而公司的利润就会高于停产时的利润。综上所述，在甲公司存在剩余生产能力时，应当继续生产这两种亏损产品。
3.利用本量利分析评价、考核企业的经营安全程度
安全边际量越大，企业的生产经营就会越安全1。实际上，安全边际就是从另一角度研究保本点的问题。安全边际还可以用相对数（即安全边际率）来表示，评估企业安全程度的标准如下表所示：
表11 企业生产经营安全程度的检验标准
安全边际率 安全程度 ＜10% 危险 10%～20% 需要注意 20%～30% 比较安全 30%～40% 安全 ＞40% 很安全 由三种产品的贡献毛益率及所占的销售比重等相关资料，可以对甲公司2012年的生产经营安全程度进行评估。测算过程如下所示：加权平均贡献毛益率=32%×10%+26%×14%+42%×25% = 17.34%，保本销售额= 3650/17.34% = 21049.60（万元），安全边际额 = 26893-21049.6 = 5933.4（万元），安全边际率 = 5933.4/26893=21.99%，甲公司2012年的安全边际率在20%到30%之间，属于“比较安全”的范畴。根据这一信号，甲公司可以对当前的生产成本、产销比重、单位价格等进行进一步的分析，并做出相应的调整，进一步提高安全边际率。本量利分析还可用于剩余能力产品订货决策，下面通过例7来简单说明一下。
例7 M公司组织生产A、B两种产品，该公司在满足正常的订单产量后，还有550小时的剩余生产能力，暂时不能增加额外生产能力。有关产品的生产资料如下：
表12 M公司生产资料
产品种类 单价 单位变动成本 正常订单产销量 每件所需的机器 1
James A. Yunker,Penelope J. Yunker. Stochastic CVP analysis as a gateway to
decision-making under uncertainty[J]. Journal of Accounting Education,2003(214):67
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本量利分析法的应用与研究 （元） A B 7550 8650 （元） 5300 6250 （件） 800 800 工时（小时） 4 5 A产品的贡献毛益=（7550-5300）×800=1800000（元） B产品的贡献毛益=（8650-6250）×800=1920000（元）
加权平均贡献毛益率=（1800000+1920000）/（7550×800+8650×800）=28.7% A产品的每小时贡献毛益=（7550-5300）/4 =562.5（元/小时） B产品的每小时贡献毛益= （8650-6250）/5 =480（元/小时）
因为562.5元大于480元，所以M公司的剩余生产能力应当全部用来安排生产A产品，550小时的剩余工时可以生产137.5件（即550/4）A产品，M公司利用剩余工时可以增加309375元（即137.5×（7550-5300））的税前收益。 （五）本量利分析在商业银行中的简单应用
在商业银行的经营管理过程中，可以运用CVP分析预测保本点贷款额、预测实现目标利润所要达到的贷款业务量等等1。
例7 某银行的主营业务是贷款业务，其相关经营资料如下：
表13 该银行经营资料
贷款总额 （万元） 350000 变动成本 （万元/亿元） 450 固定成本 （万元） 4850 年利率 （%） 6.9 该银行预计在计划年度实现18%的利润增长率。运用CVP分析法确定保本点贷款业务量。
变动成本率=450/10000=4.5%，保本点贷款额=4850/（6.9%-4.5%）=202083.33（万元）
第一年目标利润=350000×（6.9%-450/10000）-4850=3550（万元），
如果第二年的利润要增长18%，即要达到3550×（1+18%）=4189（万元），那么， 若其他条件不变，贷款利率必须达到：（4850+4189）/350000+4.5%=7.08%；
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Ayub Mehar. The financial repercussion of cost, revenue and profit: an extension in the BEP and CVP analysis[J]. Applied Financial Economics,2005(154):35-46
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本量利分析法的应用与研究
若其他条件不变，贷款总额必须达到：（4850+4189）/（6.9%-4.5%）=376625（万元）； 若其他条件不变，变动成本率必须降到6.9%-（4850+4189）/350000=4.32%，也就是说，每亿元变动成本由450万元降到432万元；
若其他条件不变，固定成本必须降到：（6.9%-4.5%）×350000-4189=4211（万元）。 假如采取综合措施从四个方面入手，贷款利率提高0.03%，变动成本率从4.5%降到4.43%，固定成本降低3%，贷款规模增长5740万元，这样就可以达到4189万元的利润，实现18%的利润增长率，此时，贷款额度=[4850×（1-3%）+4189]/（6.93%-4.43%）=355740（万元），利润=（6.93%-4.43%）×355740-4850×（1-3%）=4189（万元）。
四、结束语
总而言之，，本量利分析法在企业的日常经营中发挥着巨大作用。通过本量利的相关分析，我们能够利用本量利分析技术比较现有的单位价格、产销量、成本与实现目标利润之间的差距，制定有针对性的措施，提高企业的盈利水平。
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本量利分析法的应用与研究
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