16000+3846-3200元/m3=0.208075元/m3 供水车间水的单价=100000-20000
10000+3200-3846元/kW=0.116925元/kW 供电车间电的单价=130000-50000
【例11-6】沿用【例11-5】的资料，采用一次交互分配法分配辅助生产费用，编制“辅助生产费用分配表”，见教材表11-4。
表11-4 辅助生产费用分配表（一次交互分配法）
表11-5 材料费分配表 （单位：元）
成本核算对象 材料类别
甲合同项目
乙合同项目
合计
计划成本 60 000 钢 材 成本差异（2%） 1 200 木 村
计划成本 成本差异（1%）
结 构
件
计划成本 成本差异（1%）
45 000
40 000 800 32 000
100 000 2 000 77 00 770 110 000 110
450 320 50 000 500
60 000 600
其他材料 计划成本 3 300 3 500 -35 6 800 -68 成本差异（-1%） -33 小 计 计划成本 成本差异 158 300 2 117 2 600 163 017 135 500 1 685 1 800 138 985 293 800 3 802 4 400 302 002 周转材料摊销 合计
据此表，作会计分录如下：
借：工程施工—— 甲工程—合同成本（材料费） 163 017 ——乙工程—合同成本（材料费） 138 985 贷：原材料——主要材料——钢材 100 000 ——主要材料——木材 77 000 ——主要材料——结构件 110 000 ——其他材料 6 800 材料成本差异——主要材料 3 802 周转材料—— 周转材料摊销 4 400
3.人工费的核算
人工费是指支付给直接从事工程施工的建安工人和在施工现场运料、配料等辅助工人的工资、工资性贴津、奖金、计提的职工福利费、发生的劳动保护费及社会保险费等。人工费核算的总原则是当人工费的受益对象明确，要直接计入各受益对象“人工费”成本项目；如果人工费的受益对象不明确，则需要通过一定的方法分配计入各受益对象“人工费”成本项目。
1）计件工资。计件工资一般都能分清受益对象，应直接进入各成本核算对象。 2）计时工资。根据用工记录能够明确收益对象的，将计时工资直接计入各成本对象的“人工费”成本项目，如不能明确各受益对象的，则根据用工记录以计时工日为标准分配进入各成本核算对象的“人工费”成本项目。计算公式如下：
日平均计时工资?建安工人计时工资总额 建安工人计时工日合计
某成本核算对象该成本核算对象实际日平均?? 应分配的计时工资耗用的计时工日数计时 工资
3）工资性津贴、奖金等其他工资。应比照计时工资的分配方法，按照用工记录，以实际用工数为标准，分配计入各成本核算对象的“人工费”成本项目，实际用工数是指建安工
人的计时工日与计件工日之和。
某成本核算对象该成本核算对象?日平均其他工资?
实际用工数 应分配的其他工资
建安工人其他工资总额日平均其他工资?建安工人的实际用工数4）职工福利费 5）劳动保护费 6）社会保险费
人工费的核算所依据的原始凭证主要有施工现场的考勤单、工程任务单、工资结算单、工资结算汇总表、工资分配表等。月末，根据工资结算汇总表编制工资分配表，将人工费计入各成本核算对象的“人工费”成本项目。
4）职工福利费 5）劳动保护费 6）社会保险费
人工费的核算所依据的原始凭证主要有施工现场的考勤单、工程任务单、工资结算单、工资结算汇总表、工资分配表等。月末，根据工资结算汇总表编制工资分配表，将人工费计入各成本核算对象的“人工费”成本项目。
工程成本核算对象
甲合同项目
乙合同项目
合 计
计时工日/个 2 000 1 500 3 500
计件工日/个 1 000 500 1 500
用工数/个 3 000 2 000 5 000
计件工资/元 30 000 20 000 50 000
日平均计时工资/（元/工日） 70 000/3 500=20
计时工资/元 40 000 30 000 70 000
日平均其他工资/（元/工日） 20 000/5 000=40
其他工资/元 12 000 8 000 20 000
工资合计/元
82 000 58 000 140 000
根据表11-6作会计分录如下：
借：工程施工——甲工程——合同成本（人工费）82 000
——乙工程——合同成本（人工费）58 000
贷：应付职工薪酬——应付工资 140 000 另外，企业应以工资分配表为依据，编制职工福利费计提表，计提职工福利费，见表11-7。
表11-7 职工福利费计提表 （单位：元） 工程成本核算对象 应付工资
甲合同项目
乙合同项目
合计
82 000 58 000 140 000
计提比例 14% 14% —
计提的职工福利费
11 480 8 120 19 600
根据表11-7作会计分录如下:
借：工程施工——甲工程——合同成本（人工费） 11 480
——乙工程——合同成本（人工费） 8 120
贷：应付职工薪酬——应付福利费 19 600 根据表11-6、表11-7及所作的会计分录，登记表11-14~表11-16. 企业在核算人工费时，要严格区别人员类别，对于从事专项工程的非工程施工人员，其工资一律不得计入工程成本。
4.机械使用的核算
机械使用费是指施工过程中使用自有施工机械和运输设备进行机械化施工和运输作业所发生的机械使用费、租用外单位施工机械和运输设备发生的机械租赁费、施工机械安装拆卸费和进出场费等。
1）自有机械使用费的核算 ① 自有机械使用费的归集。
使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业施工和运输作业所发生的费用，应以机械设备的种类、单机或机组为核算对象设置机械作业明细账，同时按人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用这五个成本项目设专栏分别归集，计入“机械作业—— 承包工程”科目的借方。
【例11-9】某施工企业第一项目部使用自有塔式起重机进行机械作业，本月发生的机械费用为27 040元，其中应付职工工资5 000元，计提的福利费700元，领用其他材料1 200元，领用机械配件2 340元，计提折旧14 600元，用银行存款支付其他费用3 200元，根据有关原始凭证编制会计分录如下：
借：机械作业——承包工程——塔吊 27 040
贷：应付职工薪酬——应付工资 5 000 应付职工薪酬——应付福利费 700
原材料——其他材料 1 200 原材料——机械配件 2 340 累计折旧 14 600 银行存款 3 200
根据上述会计分录登记机械作业明细账，见表11-8。
表11-8 机械作业明细账（塔式起重机） （单位：元） 年
凭证号
摘 要
借方发生额
贷方
余额
月 日 人工 材料费 费
折旧及其他
修理费 直接
费
间小计 接
费
5 000
略
略
分配工资 计提福利费 领用其他材料 计提折旧 支付修理费 领用机械配件 结转成本
5 000
5 000 5 700
700
700
1 200
1 200 6 900
14 600 14600 21 500
3 200 3 200
2 340
2 340 27 040
27 040
0
月 5
000 计 3
540
14 600 3 200 27040