【例11-10】某施工企业第一项目部使用自有的搅拌机进行机械作业，本月发生的机械费用为17 760元，其中应付工资4 000元，计提的福利费560元，领用其他材料800元，领用机械配件1 200元，计提折旧8 600元，用银行存款支付其他费用2 600元，根据有关原始凭证编制会计分录如下：
借：机械作业——承包工程——搅拌机 17 7600
贷：应付职工薪酬——应付工资 4 000 应付职工薪酬——应付福利费 560 原材料——其他材料 800 原材料——机械配件 1 200 累计折旧 8 600 银行存款 2 600
根据上述会计分录登记机械作业明细表，见表11-9
表11-9 机械作业明细表（搅拌机） （单位：元）
凭 借方发生额 证 摘
月 日 号 要 人工材料折旧其他间小计
费 费 及修直接接
理费 费 费 年
略 略 略 分配工资
4
000 560
4 000
贷方
余额
4 000 4 560 5 360 13 960
计提福利费 领用其他材料 计提折旧
560 800 8 600 2 600 1 200
800
8 600
支付修理费 领用机械配件 结转成本
2 600 16 560
1 200 17 760
17 0 760
月 计
4 560
2 000 8
600
2 600
17 760
② 自有机械使用费的分配
企业每月发生的自有机械使用费，应于月份终了，按一定的方法分配到各受益的成本核算对象的“机械使用费”成本项目。其中，大中型机械设备和运输设备，按台班分配法或作业量分配法分配机械作业费用，小型施工机械根据具体情况可以采用计划成本法或工料成本法进行分配。 台班分配法：是指按各工程成本核算对象实际使用施工机械的台班数和台班单位成本分配机械使用费的方法，该种方法一般情况下适用于按单机或机组为成本核算对象归集机械使用费的分配。
该种机械本月实际发生的费用总额 某 种机械的台班实际成本?该种机械本月实际工作的台班总数
某工程成本核算对象该工程成本核算对该种机械的 ?? 应分配的某种机械使用费象实际使用台班数台班实际成本
【例11-11】承【例11-9】，塔式起重机本月发生的机械使用费为27 040元，本月实际工作台班数为80个，其中甲工程使用45个台班，乙工程使用35个台班。分配方法如下： 塔吊的台班实际成本=27 040元/80台班=338元/台班
甲工程应分配的机械使用费=338元/台班×45台班=15 210元 乙工程应分配的机械使用费=338元/台班×35台班=11 830元 作业量分配法：是按照各成本核算对象使用施工机械所完成的工程量和施工机械单位工程量实际成本分配机械使用费的方法，该种方法适用于能够计算完成工程量的施工机械及运输设备。
该种机械实际发生的机械费用总额 某种机械的单位工程量实际成本?该种机械实际完成的工程量
某工程成本核算对象核算该种机械为该工程该种机械的单位??
应分配的某种机械使用费成本对象提供的工程工程量实际成本
【例11-12】承【例11-10】，搅拌机本月发生的机械使用费为17 760元，其中为甲工程提供的混凝土搅拌量为120 m3，为乙工程提供的混凝土搅拌量为80m3。分配方法如下: 搅拌机的单位工作量实际成本=17 760元/200m3=88.80元/m3 甲工程应分配的机械使用费=88.80元/m3×120m3=10 656元 乙工程应分配的 机械使用费=88.80元/m3×80m3=7 104元
在实际工作中，对自有机械使用费的分配是通过编制“自有机械使用费分配表”进行的，其格式见表11-10.
表11-10 自有机械使用费分配表 成本核算对象
塔吊（338元/台班） 台班数/个
金额/元
搅拌机（88.80元/m3） 工程量/m3
金额/元
机械使用费 总计/元 25 866 18 934
甲工程 乙工程
45 35
15 210 11 830
120 80
10 656 7 104
合计 80 27 040 200 17 760 44 800 根据表11-10作会计分录如下：
借：工程施工——甲工程——合同成本（机械使用费） 25 866
工程施工——乙工程——合同成本（机械使用费） 18 934
贷：机械作业——承包工程——塔式起重机 27 040 机械作业——承包工程——搅拌机 17 760
将机械使用费的分配结果登记表11-8、表11-9并登记表11-14～表11-6。
如果在施工过程中发生的自有机械使用费金额较小，且受益对象清楚，也可以直接计入各受益对象的“机械使用费”成本项目。
2）从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入的施工机械
发生的机械租赁费直接计入各受益对象的“机械使用费”成本项目，如果几个成本核算对象共同负担租赁费，则应以实际使用的台班数或定额使用量为标准，分配计入各成本核算对象的“机械使用费”成本项目。
【例11-13】某项目部甲工程租用挖土机一台，该机械台班单价为600元/台班，本月共租用12个台班，以银行存款支付租赁费7 200。作会计分录如下： 借：工程施工——甲工程——合同成本（机械使用费） 72 000 贷：银行存款 72 000 根据上述会计分录，登记表11-14～表11-16。
3）企业在施工期间按规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费
如果数额较大，则应先通过“待摊费用”科目核算，然后按施工期摊销计入各成本核算对象的“机械使用费”成本项目，如果数额不大，可直接计入各成本核算对象的“机械使用费”成本项目。
5.其他直接费的核算
其他直接费是指施工过程中发生的除上述三项直接费用以外的其他可以直接计入成本核算对象的费用，主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料二次搬运费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费用、冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。
凡是其他直接费发生时受益对象明确的，可直接计入各受益对象的“其他直接费”成本项目，凡不能明确受益对象，需要在几个受益对象之间分配的，可以根据具体情况采用生产工日法、工料机实际消耗法、预算成本法等分配计入各受益对象的“其他直接费”成本项目。
【例11-14】某项目部本月以现金支付甲工程定位复测费3 500元，乙工程的定位复测费2 400元。作会计分录如下：
借：工程施工—甲工程—合同成本（其他直接费） 3 500 —乙工程—合同成本（其他直接费） 2 400 贷：库存现金 5 900 【11-15】某项目部本月以银行存款支付材料检验费计2 845.08元。作会计分录如下： 借：工程施工——其他直接费 2 845.08
贷：银行存款 2 845.08
【11-16】某项目部本月以现金支付本月施工生产工具用具使用费2 242.40元。
借：工程施工——其他直接费 2 242.40
贷：库存现金 2 242.40
【例11-17】将本月发生的其他直接费按甲乙两个工程的工料机实际成本进行分配，编制其他直接费分配表，见表11-11.
表11-11 其他直接费分配表 （单位：元）
成本核算对象 甲工程 乙工程 合 计
工料机成本 289 563 224 039 513 602
分配率
分配金额
2 866.67 5087.48÷513602≈0.99% 2 220.81（调整）
5 087.48
根据上述计算结果作会计分录如下：
借：工程施工—甲工程—合同成本（其他直接费）2 866.67 工程施工—乙工程—合同成本（其他直接费）2 220.81 贷：工程施工—其他直接费 5087.48 根据上述会计分录，分别登记表11-14～11-16.
6.间接费用的核算
间接费用是指施工企业所属的直接组织生产活动的施工管理机构（如项目部）所发生的施工管理费。间接费用的内容包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、社会保险费、固定资产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。 1）间接费用的归集（借方归集，贷方分配）
间接费用是各施工单位为组织和管理施工生产所发生的共同性费用，在承建的工程项目不是唯一的时候，难以分清具体的受益对象，因此在费用发生时，应首先通过“工程施工—— 合同成本—— 间接费用”科目进行归集，月末采用合理的、科学的方法分配计入各成本核算对象的“间接费用”项目。该科目属于成本类科目，其借方登记实际发生的各项间接费用，贷方登记按受益对象分配结转的间接费用，本科目期末结转后无余额。
【例11-18】某公司所属的项目部发生间接费用的情况如下： ① 以银行存款支付办公费5 500.47元，作会计分录如下： 借：工程施工—合同成本—间接费用（办公费）5 500.47 贷：银行存款 5 500.47
② 以银行存款支付本工程的意外伤害保险费3 000元，作会计分录如下： 借：工程施工—合同成本—间接费用（意外伤害保险费）3 000 贷：银行存款 3 000
③ 根据工资分配表分配本月施工管理人员的工资13 000元，作会计分录如下： 借：工程施工—合同成本—间接费用（工资） 13 000
贷：应付职工薪酬——应付工资 13 000
④ 根据职工福利费计提表计提施工管理人员福利费1 820，作会计分录如下： 借：工程施工—合同成本—间接费用（职工福利费） 1 820 贷：应付职工薪酬——应付职工福利费 1 820
⑤ 计提本月行政管理部门使用的固定资产折旧1 600元，作会计分录如下： 借：工程施工—合同成本—间接费用（折旧费） 1 600 贷：累计折旧 1 600
⑥ 领用一次摊销的管理用的低值易耗品1 300元，作会计分录如下： 借：工程施工—合同成本—间接费用（工具用具使用费）1 300 贷：周转材料—低值易耗品—低值易耗品摊销 1 300
将上述各会计分录登记到间接成本明细账，见表11-12.
表11-12 工程施工—合同成本—间接费用明细账 （单位：元）
借方发生额 凭
证
月 日 工办公费折意物料小计
号 摘
资差旅费 旧外消耗 要
和及伤福修害利理保费 费 险
费 年
略 略 ① 支付办公差旅排污等费
② 分摊财产保险费
5
500.47
5 500.47
贷方
余额
5500.47
3 000
3 000 8500.47