直接材料的标准成本=3×400=1200（元）直接材料成本差异=1375-1200=175（元） （2）直接材料价格差异=2500×（0.55-0.5）=125（元）直接材料数量差异=（2500-6×400）×0.5=50（元）直接材料成本差异=125+50=175（元
16解：三差异分析法：
固定制造费用成本差异总额=88000-10×4000×2=8000（元） 固定制造费用开支差异=88000-100000=-12000（元）
固定制造费用生产能力差异=10×（10000-7400）=26000（元） 固定制造费用效率差异=10×（7400-4000×2）=-6000（元） 固定制造费用成本差异总额=26000-12000-6000=8000（元
17.解：
（1）变动性制造费用成本差异＝31160－1300×24=－40（元） （2）效率差异=（4100－1300×3）×8=+1600（元） （3）耗费差异=（31160/4100－8）×4100=－1640（元）
（4）固定性制造费用预算差异＝2000―（―1500＋500）＝3000（元）
18. 18%； 3000元。
19.解：
（1）材料价格差异=（200-210）× 9000=-90000（有利差异） （2）材料用量差异=210 ×（9000-10×1000）=-210（有利差异） （3）材料成本差异=-90000+（-210000）=-300000（有利差异） （4）固定性制造费用的总差异=2000-580+1000=2420（元） 耗费差异＝预算差异＝2000（元） 能量差异=-580+1000=420（元）
20．营业资产的平均余额 =(70000+90000)/2=80000( 元 ) 销售利润率 =15000/150000 × 100 ％ =10 ％ 资产周转率 =150000/80000=1 ． 875 ( 次 ) 资产报酬率 =10 ％× 1． 875=18．75 ％
剩余收益 =15000-80000 × 14 ％ =3800( 元 )
21解：投资报酬率=利润÷投资额×100％=20000÷100000×100％=20% 剩余收益=利润—投资额×预期最低投资报酬率=20000-100000×15％=5000（元）
22解：部门边际贡献＝80000－30000＝50000（元） 部门经理边际贡献＝50000－5000＝45000（元） 部门贡献＝45000－6000＝39000（元）
23小中取大法步骤如下：
首先，从每个方案中选择一个最小的收益值。方案为50，案为60，
方案为70。
方案为80，
方
其次，从四个方案最小收益值中选择一个最大收益值80，它所对应的方案，即为决策的行动方案。 小中取大法，是指从每一个方案中找出最大收益值，然后在这些最大收益值中选择一个收益最大的方案为决策方案的方法。这种决策方法与小中取大法相反。它的特点是，决策者对市场发展未来前景的估计是乐观的，决策时不放弃任何一个获得最好结果的机会，力争好中求好，愿意以承担一定风险的代价去获得最大的收益。
大中取大法步骤如下：
首先，从每一个方案中选择一个最大收益值。方案为850，案为340，
方案为240。
，
方案为650，
方
其次，从4个方案的最大收益值，选择一个最大收益值850，它所对应的方案即为决策的行动方案。
四、计算分析题
1.解： 损益表（完全成本法）
项 目 销售收入 制造成本： 期初存货 本期产品生产成本 可供销售的产品成本 期末存货 毛利 销售与行政管理费 变动 固定 小计 营业利润 2003年 70000 0 50400 50400 8894.12 28494.12 3500 13000 16500 11994.12 2004年 80000 8894.12 46800 55694.12 3342.86 27648.74 4000 13000 17000 10648.74 损益表（变动成本法） 销售收入 销售产品的制造成本 变动性销售与行政管理费 贡献边际 固定成本 固定性制造费用 销售与行政管理费 合计 营业利润 2003 70000 16800 3500 49700 30000 13000 43000 6700 2004 80000 19200 4000 56800 30000 13000 43000 13800 （2）2004年采用完全成本计算的营业利润比采用变动成本法少3151.26元，是因为采用完全成本计算有2142.86元的固定成本随同期末存货结转到下一个会计期间，同时本年又吸收了2003年末存货带来的固定成本5294.12元，两个因素抵消后。使年末营业利润减少了3151.26元。
2.解：（1）X＜5000件
假设自制的固定成本为a1=12000元，单位变动成本为b1=5元 外购的固定成本为a2=0元，单位变动成本为b2=8元 因为a1＞a2； b1＜b2
所以符合应用成本无差别点法进行决策的条件
成本无差别点业务量=（12000-0）÷（8-5）=4000件 X<4000件，应外购
4000件≤X<5000件，应自制 （2）X≥5000件
假设自制的固定成本为a1=12000元，单位变动成本为b1=5元 外购的固定成本为a2=0元，单位变动成本为b2=7元 因为a1＞a2 ；b1＜b2
所以符合应用成本无差别点法进行决策的条件
成本无差别点业务量=（12000-0）÷（7-5）=6000件 当5000件≤X<6000件，应外购 当X≥6000件，应自制
3.解：（1） 方案 项目 相关收入 相关成本 其中： 加工成本 机会成本 继续加工 直接出售 差异额 35000 21000 27×5000=135000 20×5000=100000 21000 0 0 4×5000=20000 0 1000 0 差别损益 应继续加工，这样可多获利14000元 （2） 方案 项目 相关收入 相关成本 其中： 加工成本 专属成本 继续加工 直接出售 +14000 差异额 35000 45000 27×5000=135000 20×5000=100000 45000 0 0 4×5000=20000 0 25000 0 差别损益 －10000 应直接出售，这样可多获利10000元。
（3） 方案 项目 相关收入 相关成本 其中： 加工成本 继续加工 直接出售 差异额 －32500 10000 －42500 27×2500=76500 20×5000=100000 10000 0 0 4×2500=10000 0 差别损益
应直接出售，这样可多获利42500
4．A方案：净现值×5年期12%的年金现值系数－20=8.84万元 现值指数=28.84/20=1.442
内含报酬率=28%＋0.74%=28.74% 回收期=20万/8万=2.5年
B方案 净现值=10/(1＋12%)＋9/(1＋12%)2＋7.5/(1＋12%)3＋7/(1＋12%)4＋6/(1＋12%)5－20 =9.297万 现值指数=29.297/20=1.46
内含报酬率=30%＋1.55%=31.55% 回收期=2＋1/7.5=2.13年
各项指标均显示B方案优于A方案。
5. (1）NCF0＝－204（万元） NCF1～10＝25+（204-4）／10＝45（万元） NCF10＝4（万元）
（2）NPV＝-204＋45×（P/A，10%，10）+4×（P/F，10%，10）
＝-204+45×6.14457＋4×0.38554＝74.05（万元）
10.8?0?(16%?14%)?15.03% （3） IRR?14%?10.8?10.2 (4） 因为：净现值为74.05万元，大于零； 内部收益率为15.03%大于10%
所以该项目具备财务可行性，接受该项目。
6.解：
（1）投资利润率＝100／400×100％＝25％ （2）因为投资项目的投资利润率为20％小于A投资中心的投资利润率25％，所以A投资中心不愿意接受这一投资项目。
（3）剩余收益＝50×20％－50×18％＝1（万元）
（4）由于该投资项目的剩余收益为1万元，大于零，所以A投资中心应接受这一投资项目。