事业单位引入权责发生制之优劣比较
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摘要：随着我国事业单位会计的发展，引入权责发生制已成为我国事业单位会计核算改革的方向。权责发生制在事业单位会计中的应用有哪些优点，有哪些缺点，我们都必须客观认真的对待以及其所带来的影响和意义。权责发生制能客观、真实、全面地反映政府预算、财政、财务信息，有利于控制政府的财政支出和优化公共资源配置等优点，但是它也存在着一些缺点。正确对待权责发生制在事业单位中的优缺点，以正确的方法适应政府职能转变和财政体制改革的要求，建立满足社会各群体对公共信息需求和行政事业单位绩效评价的制度。 关键词：引入，权责发生制，优缺点，意义
引入权责发生制已成为我国事业单位会计核算改革的方向。权责发生制在事业单位会计中的应用有哪些优点，有哪些缺点，我们都必须客观认真的对待以及其引入的必要性和发展意义。 一、事业单位引入权责发生制的原因
现在，行政事业单位依据的是收付实现制，而实际工作中有很多会计事项需要突破收付实现制，为了实现实际工作与核算基础的一致性，引入权责发生制利于规范会计核算。事业单位的性质和职能决定了事业单位有很多事项虽然还不需要像企业一样进行严格的成本核算，但讲求效益和效率则是国家、社会和纳税人的一致要求。但是，按照收付实现制原则，事业单位所使用的大量国有资产，不计提折旧，财政对单位的拨款额度同其国有资产的占有和使用情况没有建立起有机联系，房屋、车辆的大修费用不必摊销，可预见的未来费用不必预提，这就造成不同会计分期的资金使用效益缺少可比性，财政预算的科学编制和决算的年终考量也缺乏依据。如果采用权责发生制，事业单位的会计核算将会更加科学和合理，对规范国，有利于规范事业单位的预算管理，有利于提高财政资金的使用效益。引起收付实现制根基变化的更为重要原因：一是事业单位资金来源的多样化，事业单位会计的作用不再是简单的记录和反映，更为重要的是监督这些资金的使用效益；二是财政改革对事业单位会计提出了更高的要求，事业单位在财政部门预算、国库集中支付以及政府采购等一系列改革后，更加注重资金的绩效考核，这些均要求事业单位会计核算基础进行变革。 二、事业单位引入权责发生制必要性 （一）债务风险防范的需要
我国积极的财政政策,发行大量的国债,以及从世界银行等国际金融组织及外国政府借入的外债,这些债务均为实际负债,应当在财务会计报告中予以反映。但是由于现行预算会计核算制度,使得年度内只能反映当期发生的各种债务的本金数和由当期实际支付的还本付息数。不能全面反映应由当期负担、以后年度偿还的利息数和债务总额。另外,对欠发历年的工资、当年应发未发的工资、社会保险基金支出出现的隐性缺口及地方政府为企业贷款担保产生的或有负债等,都成为“隐性债务”,无法全面、准确、真实的反映政府财务状况。由此,还会出现债务转嫁,造成预算的虚假平衡和挤占、挪用社保资金等不良后果,不利于防范财政风险,对财政经济的持续、健康运转带来隐患。 （二）国家税收监管的需要
由于政府预算会计的传统核算基础是收付实现制,对于企业已纳税申报但因各种原因而未实际缴纳的应交税金,在预算会计的整个核算体系中均未加以记录和反映,从而造成在国家税收监管方面政府预算会计和企业会计的严重脱节,使得二者无法核对。为加强国家税收监管,首先,在预算会计核算体系中有必要将各级政府的各种应征未征税金纳入核算范围;其次,对上述应征未征税金的征缴、减免甚至核销都应加以记录。只有这样,才能保证政府预算会计与企业会计的有机协调,才能有效防止国家税收的越权减免甚至流失。为实现上述目标,就是要将政府预算会计的收付实现制变革为权责发生制。 （三）政府管理效率考评的要求
收付实现制以现金是否实际收到或是否实际支出为确认标准和计量,忽视了收入实现、资源耗费和负债形成的时间,不能准确反映政府及其部门在各会计期间提供公共产品和服务的实际成本及应承担的责任,现金流量不能恰当地将年度中耗费的资源与提供的公共产品或服务进行配比。再者,收付实现制下预算会计信息不利于经济分析与比较。一是纵向不可比。如一些应分属不同会计期间的收入和支出项目,由于集中在本期发生,往往导致前后会计期间会计信息不可比。二是横向不可比,如资产购置在购入时直接列支,没有将资产购置的成本予以资本化,并在资产使用期间内分期计如成本。这些情况都导致不同会计期间或不同预算单位之间很难以进行绩效比较。 三、事业单位引入权责发生制的优点
所谓权责发生制，是指会计核算中确定本期收益和费用的方法。即凡属本期的收入，不论款项是否收到，均作为本期收入处理；不属本期的收入，即使本期收到的款项也只作为预收款项处理，而不作为本期收入。凡属本期的费用，不论款项是否支出，均作为本期费用处理；不属本期的费用，即使在本期支出，也不能列入本期费用。采用权责发生制不仅能正确计算出事业单位当期的损益，而且能向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和即将支付现金的义务以及未来将要收到的现金来源的信息。事业单位财务核算引入权责发生制的有利之处主要表现在以下几个方面：
（一）能够全面、真实地反映事业单位的资产负债情况
在收付实现制下，政府会计的固定资产仅反映其原值的增减变动，而不反映资产的累计折旧，导致固定资产账面价值不实；同时，事业单位的“暂存款”和“暂付款”科目常常用于核算许多债权债务，对于应收未收、应付未付的具体事项无法如实体现，导致政府公共会计对相关资产与负债核算失真，不利于处理年终结转事项。事业单位财务核算引入权责发生制后，可以对固定资产进行计提折旧，对经营过程中发生的应收未收、应付未付的具体事项进行核算，全面、真实地反映事业单位的资产负债情况，有利于正确处理事业单位的年终结转事项。 （二）采用权责发生制是实现提高会计信息可比性的唯一办法
收付实现制在会计信息可比性方面的影响主要有三个方面：1.由于企业会计财务核算采用的是权责发生制，而事业单位会计核算则以收付实现制为计量基础，影响了企业和事业单位之间财务信息的可比性。2.有些事业单位(如医院)目前已经采用权责发生制计量基础，影响了政府部门与某些事业单位之间财务信息的可比性。3.某些市场经济国家的政府会计计量基础与预算管理原则已经尝试实行权责发生制(或修正的权责发生制)，我国事业单位会计仍以收付实现制为基础，也在一定程度上影响中外政府财务报告的国际可比性。唯有引入权责发生制，上述企业与事业、事业单位之间、中国政府与外国政府之间的会计信息才具有可比性。
（三）可以起到准确核算成本的作用
事业单位实行权责发生制不是为了计算盈亏，但考核业务成果、制订收费标准、筹划资金来源、进行经营决策，都需要利用权责发生制为基础的成本核算信
息。目前，不少事业单位如：科研院所、医院等都要进行成本核算和收支配比，部分高等院校也在试行人才成本核算，这都离不开权责发生制。 （四）满足已设置的会计科目的需要
现在，许多事业单位已设置了应收应付、预收预付、坏账准备以及预提费用等会计科目，实际上已开始运用了权责发生制。例如：财政国库集中支付制度改革年终结余资金的会计处理、高校按普高生的学费收入计提助困经费、实行成本核算的事业单位预提的租金、保险费、借款利息等。 （五）能优化经费的使用
以权责发生制为基础的成本核算制度将使财务部门和单位领导对财务行为的控制、业绩管理的作用有更深刻的认识。1.较客观地反映会计期间的经费使用效益；2.降低采购成本；3.更好地管理发生的债权债务。 （六）成为单位各期负责人业绩配比的客观需要
事业单位推行部门预算、政府采购与集中支付制度的改革，考核各时期事业成果和资金使用率，需要精确计算在采购计划中物资和服务的成本。为了使经济效益状况与各期负责人的权利进行配比，采用权责发生制成为现实的客观需要。 （七）有利于事业单位资金使用情况的综合评价
由于收付实现制更侧重于事业单位经济活动的现金流反映，难以达到资金使用综合效益评价等更高层次的管理目标。市场经济国家的经验表明，权责发生制原则较之收付实现制可以更好地解决事业单位预算支出的绩效考核问题，提高有限预算资源的使用效率。
四、事业单位引入权责发生制的缺点
由于收付实现制是我国多年来事业单位财务会计计量的基础，这项改革牵扯范围广，内容多，目前还有诸多不适的因素，需要审慎考虑，主要是： (一)权责发生制计量基础受到政府财力的制约
由于事业单位的资金管理模式分为全额拨款制、差额补助制和自收自支制，其经费来源既有财政预算拨款，又有自己创收的收入，其会计核算基础除经营性收支业务可采用权责发生制外，主要为收付实现制。事业单位引入权责发生制需要具有相对较高的预算管理水平和雄厚的经济实力。在目前的财政条件下，采用权责发生制对后续预算资金使用的要求与财政资金供给的矛盾是我们在探讨权
责发生制事业会计改革中需要反复权衡利弊的一个重要问题。 (二) 过快地推行权责发生制会计计量基础的改革，实施成本高
在比较权责发生制与收付实现制作为会计核算基础的优劣性时，操作简单构成了收付实现制的一个重要优点。在收付实现制下，其核算成本通常要低于其他会计计量基础，对于基层财务人员会计核算水平的要求也不高，财务报告的编制人员不需要经过复杂的系统培训，就可以较为熟练地掌握核算与编制方法；而权责发生制会计计量基础则在一定程度上引入了管理会计的理念，突出了预算管理中的政府受托责任与透明度，其核算手续繁琐，程序庞杂，实施起来成本相当高，尚不为人们所接受。
(三) 易给财政收支注入“水分”，直接影响预算收支执行的真实性
众所周知，在企业财务管理中由“往来款项”所形成的债权债务关系，容易形成企业“虚增”或“虚减”财务成果的“蓄水池”。因为在权责发生制下，只要确认了对相关单位的“预算授权”，就确认了相应的债权债务关系。至于在未来哪一个具体时点上发生资金拨付的实际行为，仅仅是往来账目的调整，这种行为直接影响了预算收支执行的真实性。
（四）我国事业单位改革的复杂性，也制约着权责发生制计量基础的推行
政府会计计量基础的改革不仅涉及到行政机构，还涉及到事业单位改革。而我国的事业单位无论是在内涵还是外延上，与市场经济国家通常意义上的非政府组织或民间非营利组织都存在着较大的区别。对于某些自收自支、实行企业化管理的事业单位，由于在具体性质上与企业已无多大区别，在财务核算上实行权责发生制原则，是顺理成章的事情，但对于更多的全额和差额事业单位，其业务性质千差万别、资金来源渠道迥异，正是这种差异和复杂性，在一定程度上制约着权责发生制计量基础的推行。
(五)地区间财力差距大，引入权责发生制核算基础的条件尚未成熟
近几年，虽然全国经济有了一定的发展，但西部贫困地区特别是县以下政府的财力仍然十分低下，财政还相当困难，他们背负的历史债务非常重，一些乡镇事业单位由于受财力的影响，甚至连国家规定的政策工资也无法足额发放。如果引入权责发生制会计基础进行核算，将历欠的债务摆上议事日程，条件确实未够成熟。