其他综合收益=1400+18=1418(万元)
【知识点】投资性房地产转换;计提专项储备;债务重组;长期股权投资 【东奥相关链接】 事项1：
(1)张志凤习题班综合题与本题相似;(2)轻一136页综合题1与本题相似;(3)轻二110页综合题1涉及该知识点;(4)轻四17页综合题涉及该知识点;(5)轻五76页综合题2与本题相似;(6)课后作业综合题2涉及该知识点;(7)2015会计模拟卷一综合题2涉及该知识点。 事项2：
(1)张志凤基础班第2讲例题与本题基本相同;(2)赵小彬基础班第2讲例题与本题基本相同;(3)轻一101页例题2涉及本题知识点;(4)轻二80页例题3涉及该知识点。 事项3：
(1)张志凤基础班第81、83讲涉及到该知识点;(2)赵小斌基础班第81、83讲涉及到该知识点;(3)周春利基础班阶段性测评18讲综合题第7题与本题类似。 事项4：
(1)张志凤基础班第2讲涉及该知识点;(2)赵小彬基础班第2讲涉及该知识点;(3)轻四38页综合题2涉及该知识点;(3)轻五151页综合题涉及该知识点。(4)课后作业综合题涉及该知识点。
3.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于20×3年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下
(1)20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：20×3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份;20×4年末，如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份;20×5年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。 (2)20×3年，甲公司实现净利润12000万元，较20×2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。
(3)20×4年，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权的股票期权全部行权。20×4年，甲公司实现净利润13200万元，较20×3年增长l0%。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。
其他有关资料：甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。 要求：
(1)确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。
(2)编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。 (3)计算甲公司20×3年基本每股收益。 【答案】
(1)授予日：20×3年1月2日。因为企业与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。
20×3年，企业应确认的成本费用
=(50×40000×5×1/1+50×4OOOO×5×1/2+50×4OOOO×5×1/3)/10000=1833.33(万元); 相关会计分录为： 借：管理费用1833.33
贷：资本公积——其他资本公积1833.33 20×4年，企业应确认的成本费用
=(50×40000×5/l/1+50×40000×5×2/2+50×40000×5×2/3)/10000-1833.33=833.34(万元); 相关会计分录为： 借：管理费用833.34
贷：资本公积——其他资本公积833.34
(2)因职工行权增加的股本=50×4OOOO/1OOOO×1=200(万股)
形成的股本溢价=(50×4OOOO×5×1/1+50×40000×8)/10000-200=2400(万元) 借：银行存款1600
资本公积——其他资本公积1000 贷：股本200
资本公积——股本溢价2400
(3)甲公司20×3年的基本每股收益=12000/5000=2.4(元/股)。 (参见教材354页)
【知识点】权益结算的股份支付。
【东奥相关链接】(1)赵小彬基础班第四讲例题与本题相似;(2)赵小彬模考班第三讲例题与本题相似;(3)轻一301页第1题涉及该知识点;(4)轻二265页第2题涉及该知识点;(5)轻四64页第2题与本题相似;(6)轻五185页第2题涉及该知识点;(7)课后作业综合题1涉及该知识点;(8)会计模拟卷三综合题1涉及该知识点。
4.20×4年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。20×4年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：
上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当季度摊销因素。
20×4年度，甲公司实际净利润8000万元，发生广告费1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%，预计能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。 要求：
(1)对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别证明是否应计入递延所得税负债或递延所得税资产，分别说明理由。
(2)说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。 (3)计算甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用。 【答案】 (1)
①固定资产：需要确认递延所得税资产;因为该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。
②无形资产：不需要确认递延所得税资产;因为该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。
③可供出售金融资产：需要确认递延所得税负债;因为该资产的账面价值大于计税基础，且是由于公允价值变动造成的，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税。 ④预计负债：需要确认递延所得税资产;因为该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。
⑤发生的广告费需要确认递延所得税资产;因为该广告费实际发生的金额为1500万元，其可以税前扣除的金额为1000万元，税法规定允许未来税前扣除的金额为500万元，故形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。
(2)可供出售金融资产的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。因为可供出售金融资产产生的暂时性差异是通过其他综合收益核算的，故其确认的递延所得税也应该对应其他综合收益科目，是影响所有者权益的。
(3)固定资产形成可抵扣暂时性差异期末余额=15000-12000=3000(万元); 递延所得税资产的期末余额=3000×25%=750(万元);
预计负债形成的递延所得税资产期末余额=600×25%=150(万元);
广告费形成的递延所得税资产的本期发生额=500×25%=125(万元); 因此递延所得税资产的本期发生额=(750+150)-100+125=925(万元); 综上所述，甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用=0-925=-925(万元)。 【东奥相关链接】 要求1：
(1)张志凤基础班第95、96、97讲涉及到该知识点;(2)张志凤习题班第17讲例题4涉及到该知识点;(3)张志凤习题班第17讲例题5涉及到该知识点;(4)赵小彬基础班第100、103讲涉及到该知识点;(5)周春利答疑解惑版第26讲例题11与本问相似;(6)轻一317页第7题与本问相似;(7)课后作业单选题第6题与本问相似 要求2：
(1)张志凤基础班第99讲的例题1与本问相似;(2)周春利答疑解惑版第26讲例题5与本问相似;(3)轻一311页例题12与本问相似 要求3：
(1)张志凤基础班第102讲的例题1、3与本问相似;(2)赵小彬基础班第107讲涉及到该知识点;(3)轻一321页综合题2与本题目相似;(4)轻二282页综合题1与本题目相似;⑤轻四16页综合题2与本题目相似;(5)课后作业综合题第2题与本问相似。
5.(1)2014年甲公司和其控股股东P公司以及无关联第三方丙公司签订协议，分别从P公司处购买其持有乙公司60%的股权，以发行1800万股股票作为对价，发行价4元每股;从丙公司处购买少数股权40%，以银行存款支付5000万元，7月1日办理完毕交接手续，改选董事会成员。当日乙公司所有者权益账面价值8000万元(其中：股本2000万元，资本公积3200万元，盈余公积1600万元，未分配利润1200元)。
(2)2014年1月1日，甲公司账上有应收乙公司账款560万元，已计提坏账准备34万元;乙公司的存货中有300万元是自甲公司购入拟出售的，但尚未出售，甲公司出售时账面价值500万元，乙公司未计提跌价准备。
(3)7月8日，甲公司将其自用的无形资产以500万元出售给乙公司，无形资产原价200万元，已计提摊销40万元，尚可使用年限5年，乙公司购入后作为管理用无形资产，款项未付。
(4)2014年12月31日，甲公司应收乙公司的两次账款均未收回，甲公司再一次计提坏账准备59万元(累计共计提93万元)，乙公司年初账上的存货已全部对外出售。
(5)乙公司下半年实现净利润800万元，其他综合收益增加120万元，所有者权益项目：股本2000万元，资本公积3200万元，其他综合收益120万元，盈余公积1680万元，未分配利润1920万元。
问题一：甲公司合并乙公司属干什么类型的合并，并说明理由。 【答案】甲公司合并子公司属于同一控制下企业合并。
理由：甲公司购买乙公司股份之前，其控股股东P公司持有乙公司60%股权，能够对乙公司达到控制，因此甲公司购买乙公司属于同一控制下企业合并。
问题二：甲公司应确认的长期股权投资的初始投资金额是多少。并编制相关的会计分录。
【答案】初始投资成本=8000×60%+5000=9800(万元)。 借：长期股权投资9800 贷：股本1800 银行存款5000 资本公积3000
问题三：编制甲公司2014年度合并报表中有关的调整抵销分录。 【答案】
(1)合并日子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销： 借：资本公积1800
贷：长期股权投资1800(5000-8000×40%) 借：股本2000 资本公积3200 盈余公积1600 未分配利润1200 贷：长期股权投资8000 借：资本公积 1680
贷：盈余公积960(1600×60%) 未分配利润720(1200×60%) 借：应付账款560 贷：应收账款560 借：应收账款——坏账准备34 贷：未分配利润——年初 34 借：存货 200
贷：未分配利润——年初200 (2)资产负债表日合并报表处理： 借：资本公积 1800 贷：长期股权投资1800 按照权益法调整长期股权投资 借：长期股权投资920 贷：投资收益800 其他综合收益120 借：股本2000 资本公积3200 其他综合收益120 盈余公积1680
未分配利润——年末1920 贷：长期股权投资8920