主要成本是直接材料和直接人工。总计是$52($32+$20)。
20、当把吸收成本法与变动成本法做比较时，以下哪项表述是不正确的？ a. 吸收成本法可以使经理人通过增加存货在短期内提高经营利润 b. 当销售数量大于生产数量，变动成本法会产生更高经营利润
c. 一个经理人的业绩考核是基于变动成本法的经营利润，那么他为了获得有利的业绩会试图在期
末增加产量
d. 在吸收成本法下，经营利润同时受销售数量和生产数量的影响
答案c
吸收（完全）成本法是将所有生产成本作为产品成本的会计方法。这些成本包括变动和固定生产成本，而不管它们是直接的还是间接的。变动（直接）成本法只将变动生产成本作为产品成本。固定生产成本作为期间费用，在发生时计入费用。如果生产增加而销售没有增加，则存货增加。但是在变动成本法下所有与生产相关的成本都作为了当期费用。因此，这个做法不会人为地增加利润，并改善经理的业绩。
21-23题基于以下的信息
Farber公司采用正常（非标准）吸收成本系统。以下的信息来自公司的财务报告 ? 总生产成本是$2,500,000
? 产品生产成本是$2,425,000
? 分摊的工厂间接费用占总生产成本的30% ? 工厂间接费用按直接人工成本的80%分摊给
? 1月1日的在制品存货是12月31日的在制品存货的75% 21、Farber公司使用的总直接材料成本是多少？ a. $750,000 b. $812,500 c. $937,500 d. $1,150,000
答案b
工厂间接费用是30%的总生产成本，也就是$750,000。直接人工则是$937,500（$750,000/80%）。因此，直接材料一定是$812,500($2,500,000-$750,000-$937,500)。
22、12月31日Farber公司在制品的持有价值是多少 a. $300,000 b. $225,000 c. $100,000 d. $75,000
答案a
产品生产成本($2,425,000)等于总生产成本($2,500,000)，加上期初在制品存货（75%的期末WIP），减去期末在制品。期末在制品是$300,000 $2,500,000+0.75EWIP-EWIP=$2,425,000 EWIP = $300,000
23、Farber公司的总直接人工成本是
a. $750,000 b. $600,000 c. $909,375 d. $937,500
答案d
总生产成本$2,500,000的组成部分是原材料、直接人工和工厂间接费用。工厂间接费用是30%的总生产成本，也就是$750,000。直接人工则是$937,500（$750,000/80%）。
一家生产型公司采用变动成本法作为内部报告和分析目的。然而，它将这个报告转换为用于外部报告的吸收成本法。会计部门一直在协调两个报表的营业收益数字，以确保转换中没有错误发生。单位产品的固定生产间接费用是基于480,000个生产水平。当年的财务数据如下显示 预算 实际 销售数量 495,000 510,000 生产数量 480,000 500,000
变动成本法 吸收成本法 变动成本 $10.00 $10.00 固定生产成本 0 6.00 总单位生产成本 $10.00 16.00
变动成本法算出的营业收益与吸收成本法算出的营业收益之间的差异是多少？ a. $57,600 b. $60,000 c. $90,000 d. 120,000
答案b
变动成本法和吸收成本法的差异在于前者将固定生产成本看成是期间费用，而后者则视之为产品成本。由于销售超过生产，两种方法都将发生在当期的固定生产成本计入了费用。但是10,000个（510,000-500,000）前期生产的产品也被销售了。在变动成本法下计成本$10，而在吸收成本法下计成本$16。因此吸收成本法的营业收益要比变动成本法的营业收益低$60,000。
联产品和副产品成本法
25、联成本法对以下哪个是有用的 a. 设定一个产品的销售成本
b．确定是否要继续生产一个产品 c．通过责任报告系统评估管理水平 d．确定会计目的的存货成本
答案d
联成本对确定存货的成本是有用的。
26、在联产品的成本法和分析中，为了获得最大的利润而决定在哪个点上产品应该被销售时，以下哪项成本是相关的？
a. 分离点之后的可分离成本
b. 到分离点的联成本
c. 生产产品期间的销售工资
d. 联产品所需要的原材料的采购成本
答案a
联产品是用一种共同的原料来生产的。联成本是在分离点之前发生的，不能确认为某个联产品。因此，联产品与销售的时间点是无关的。但是，可分离成本是在分离点之后发生的，因此是相关的。如果新增的收入超过可分离成本，产品应该被继续加工，而不是在分离点被销售。
27-28题基于以下的信息
Petro-Chem公司是一家小型的公司，它从那些拥有低产量油井的小型公司那里采购高品质的原油。原油经过提炼生成2号油、6号油和不纯的蒸馏液。Petro-Chem公司没有能力进一步加工这些产品，因而每月将产品卖给主要的炼油商。在11月1日没有期初成品和在制品。Petro-Chem公司的生产成本和产量如下所示
购买和投入生产的原油 $5,000,000 直接人工和相关成本 2,000,000 生产间接费用 3,000,000 生产和销售
? 2号油，生产300,000桶，80,000桶被销售，每桶$20 ? 6号油，生产240,000桶，120,000桶被销售，每桶$30 ? 蒸馏液，生产和销售120,000桶，每桶$15 27、用物理产出来分摊给6号油的联成本是 a. $3,636,000 b. $3,750,000 c. $1,818,000 d. $7,500,000
答案a
总的生产成本是$10,000,000，包括原油$5,000,000，直接人工$2,000,000，以及生产间接费用
$3,000,000。总的物理产出是660,000桶，包括300,000桶的2号油，240,000桶的6号油，以及120,000桶的蒸馏液。因此，分摊是$3,636,000 {[240,000 ÷ (300,000 + 240,000 + 120,000)] × $10,000,000}
28、用产出的相对销售价值来分摊给2号油的联成本是 a. $4,800,000 b. $4,000,000 c. $2,286,000 d. $2,500,000
答案b
总的生产成本是$10,000,000，包括原油$5,000,000，直接人工$2,000,000，以及生产间接费用$3,000,000。产出的总价值是 2号油(300,000 × $20) $ 6,000,000 6号油(240,000 × $30) 7,200,000 蒸馏液(120,000 × $15) 1,800,000 总的销售价值 $15,000,000 因为2号油占总销售价值的40%($6,000,000 ÷ $15,000,000)。它要分摊40%的联成本，也就是$4,000,000。
29、使用物理数量的方法来分摊联产品的主要缺点是 a. 分摊给存货的成本与价值没有关系 b. 物理数量可能难以衡量
c. 额外的处理成本影响分摊基础 d. 联成本不能用数量的基础来分离
答案a
联成本是最常用的分摊方法是基于相对销售价值或净实现价值。基于物理数量（如磅、加仑等）分摊成本一般是不好的，因为分摊的成本与价值没有关系。当体积大的东西有低的销售价格，体积小的东西有高的销售价格时，如果用物理数量来分摊联成本，体积大的东西将以亏损的价格在销售。
30-34题基于以下的信息
Atlas食品公司通过一个提炼过程，生产三种补充型食品，成本是$93,000。联产品Alfa和Betters在分别发生$2/磅的继续加工成本后，分别有销售价值$4/磅和$10/磅。Morefeed是一种副产品，在分离点的售价是$3/磅。
Alfa：10,000磅的产量，每磅的热量是4,400卡路里 Betters：5,000磅的产量，每磅的热量是11,200卡路里 Morefeed：1000磅的产量，每磅的热量是1,000卡路里
30、假设Atlas食品将Morefeed作为副产品的存货，使用净可实现价值法分摊给Alfa的联成本是 a. $3,000 b. $30,000 c. $31,000 d. $60,000
答案b
每个联产品在分离点的NRV必须被确定。由于Alfa的销售价格是$4，额外的加工成本是 $2，在分离点的每磅价值是$2。10,000磅的产品在分离点的总价值是$20,000。Betters有$10的销售价格，额外的加工成本是$2。因此，分离点的价值是每磅$8。5,000磅的总价值是是$40,000。1,000磅的 Morefeed在分离点的价值是每磅$3，共$3,000。假设Morefeed (副产品)被当成存货(在生产后被确认在帐上)并作减去联成本的处理，可分摊的成本是$90,000 ($93,000 – $3,000)。主要产品的总净可实现价值是$60,000 ($20,000 + $40,000)。分摊给Alfa是$30,000 [($20,000 ÷ $60,000) × $90,000]。
31、假设Atlas食品将Morefeed作为副产品的存货，使用物理数量法分摊给Alfa的联成本是 a. $3,000 b. $30,000 c. $31,000 d. $60,000
答案d
联成本是$93,000，而且Morefeed有分离点价值$3,000 (1,000 × $3)。假设后面的数量被处理为扣减联成本，可分摊的成本是$90,000。两个主要产品的总物理数量是15,000磅(10,000 Alfa + 5,000 Betters)。因此，$60,000的净联成本[(10,000 ÷ 15,000) × $90,000]应该北分摊给Alfa。
32、假设Atlas食品将Morefeed作为副产品的存货，使用根据每磅所含热量价值的加权数量法分摊给Betters的联成本是 a. $39,208
b. $39,600 c. $40,920 d. $50,400
答案d
净可分摊成本是$90,000，假设Morefeed的价值被处理为存货，并从联成本中扣除。Alfa的热量价值是44,000,000 (4,400 × 10,000)。Betters的热量价值是56,000,000 (11,200 × 5,000)，总的是100,000,000。Alfa占44%，Betters占56%。因此，$50,400 (56% × $90,000)应该被分摊给Betters。
33、假设Atlas食品将Morefeed作为副产品的存货，对于Alfa和Betters没有发生额外的加工成本，使用毛市场价值法分摊给Alfa的联成本是 a. $36,000 b. $40,000 c. $41,333 d. $50,000
答案b
Alfa的毛市场价值是$40,000 ($4 × 10,000)，Betters有总毛价值$50,000 ($10 × 5,000), Morefeed在分离点有价值$3,000。如果Morefeed的价值被被处理为存货，并从联成本中扣除，可分摊的成本是$90,000 ($93,000 – $3,000)。两个产品的总毛价值是$90,000 ($40,000 + $50,000)，因此，$40,000应该被分摊给Alfa [($40,000 ÷ $90,000) × $90,000]。 34、假设Atlas食品将Morefeed作为副产品的存货，使用净可实现价值法分摊给Betters的联成本是 a. $30,000 b. $31,000 c. $52,080 d. $62,000
答案d
Alfa的NRV是$20,000 [10,000 × ($4 – $2)],并且Betters的NRV 是$40,000 [5,000 × ($10– $2 )]。如果联成本不用副产品的价值来调整，那么分摊给Betters的联成本是$62,000 {[$40,000 ÷ ($20,000 + $40,000)] × $93,000}。
35、Lankip公司在一个联产品生产过程中生产两种主要产品和一种副产品。产出的数量与原材料投入的数量是保持稳定的。Lankip采用物理数量方法来分摊联成本到两个主要产品中。副产品的净可实现价值从联产品中扣除，然后再分摊联成本给两个主要产品。关于Lankip当月的经营数据如下所示。在这个月中，Lankip 发生了联成本$2,520,000。主要产品不能在分离后直接销售，必须进一步加工
月度产出 主要产品1 主要产品2 副产品
90,000 150,000 60,000 磅
$30 $14 $2 每磅销售加价
单独的加工成本 $540,000 $660,000
用物理数量法来分摊联成本的话，Lankip分摊给主要产品2的联成本是 a. $1,200,000 b. $1,260,000 c. $1,500,000 d. $1,575,000